Impuestos básicos para particulares. Trabajo de curso: impuestos que gravan a las personas físicas

De conformidad con el art. 2 de la Ley "sobre los fundamentos del sistema tributario en la Federación de Rusia" "la totalidad de impuestos, tasas, derechos y otros pagos recaudados de la manera prescrita forman el sistema tributario", los impuestos en Rusia se dividen en tres tipos según el nivel de su constitución y retiro y de acuerdo con los cambios previstos en el proyecto de código tributario: federal; regional; local.

La lista, las tasas, los objetos tributarios, los contribuyentes de impuestos federales, los beneficios fiscales y el procedimiento para acreditarlos al presupuesto o fondos extrapresupuestarios se establecen mediante actos legislativos de la Federación de Rusia y se recogen en todo su territorio.

Los impuestos regionales son impuestos como el impuesto sobre la propiedad empresarial y el impuesto forestal, establecidos por actos legislativos de la Federación de Rusia y recaudados en todo el territorio. En este caso, los tipos impositivos específicos los determinan los órganos del gobierno regional, a menos que los actos legislativos de la Federación de Rusia establezcan lo contrario.

Uno de los impuestos más importantes del sistema fiscal de la Federación de Rusia es el impuesto sobre la renta de las personas físicas. El objetivo del impuesto es retirar parte de los ingresos recibidos por el contribuyente en beneficio del Estado.

El impuesto sobre la renta personal es un impuesto federal que grava a las personas físicas. El impuesto sobre la renta de las personas físicas es el principal impuesto que pagan las personas físicas. El resto tiene una participación importante en la estructura general de los ingresos fiscales de los presupuestos territoriales, y en la estructura de los ingresos fiscales del presupuesto consolidado ocupa actualmente el tercer lugar después del IVA y los impuestos sobre los presupuestos territoriales de la Federación de Rusia.

De conformidad con el artículo 209 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de tributación son los ingresos recibidos por los contribuyentes. Para las personas físicas que son residentes fiscales de la Federación de Rusia, se trata de todos los ingresos recibidos tanto en Rusia como en el extranjero. Para las personas que no son residentes fiscales, solo los ingresos provenientes de fuentes en Rusia estarán sujetos a impuestos.

Por lo tanto, para determinar si una persona física pagará el impuesto sobre la renta personal en la Federación de Rusia, es necesario conocer no sólo la situación fiscal de la persona física, sino también la fuente de ingresos.

La deducción sobre la propiedad de viviendas compradas y en construcción se ha duplicado: de 1 millón a 2 millones de rublos.

Asimismo, esta disposición se aplicará a las relaciones jurídicas nacidas a partir del 1 de enero de 2008.

Hasta finales de 2007, el agente fiscal (organización) estaba obligado a calcular y retener el impuesto sobre la renta en forma de obsequios a un empleado o, si el obsequio se hizo en forma no monetaria, a informar información a la oficina de impuestos. A partir del 1 de enero de 2008, las propias personas físicas deben calcular y pagar el impuesto sobre la renta personal sobre las donaciones recibidas después de esta fecha. Además, esto se aplica tanto a las donaciones en especie como en efectivo. A partir del 1 de enero de 2009, el impuesto sobre la renta personal lo pagan de forma independiente las personas físicas que reciben de personas físicas que no son empresarios individuales rentas en efectivo y en especie a título de donación, con excepción de las rentas no imponibles enumeradas en el inciso 18.1 del artículo 217 de la Código de impuestos.

Desde el 1 de enero de 2009, las personas calculan y pagan impuestos de forma independiente sobre los ingresos no solo por la venta de bienes de su propiedad, sino también por la venta de derechos de propiedad.

El tamaño de las deducciones fiscales estándar ha cambiado. El tamaño de la deducción fiscal estándar "para usted" es de 400 rublos. para cada mes del período impositivo no cambiará. Sin embargo, el importe máximo de ingresos se duplicará, lo que limita el derecho a utilizar este tipo de deducción. Ahora la deducción se concederá a los empleados hasta el mes en que sus ingresos totales del año superen los 40.000 rublos, y no los 20.000 rublos, como ocurría anteriormente. El importe de la deducción fiscal estándar para cada hijo se ha aumentado de 600 a 1.000 rublos. Anteriormente, esta deducción se concedía hasta el mes en que los ingresos del contribuyente superaban el total acumulado del año de 40.000 rublos. Desde 2009, el límite se ha incrementado a 280.000 rublos.

Se ha hecho una pequeña aclaración a la relación de personas que tienen derecho a esta deducción. A estos se suma el cónyuge del adoptante.

Se puede conceder una deducción fiscal por importe doble a uno de los padres (padres adoptivos) de su elección basándose en una solicitud de negativa de uno de los padres (padres adoptivos) a recibir la deducción. No se especifica a quién se debe presentar esta solicitud. Probablemente deba presentarse tanto en el lugar de trabajo del padre que recibirá una doble deducción como en el lugar de trabajo del padre que rechazará la deducción.

Se aclara que no se proporciona una doble deducción a las viudas (viudos) o padres solteros, sino en general a un padre soltero, incluido un padre adoptivo, tutor o fideicomisario. Si un niño tiene dos padres divorciados, uno de los padres ya no recibirá una doble deducción.

Para recibir una deducción estándar, el contribuyente debe escribir una solicitud dirigida al agente fiscal seleccionado y adjuntar documentos que confirmen los beneficios. En ausencia de dicha declaración, no se proporcionan al empleado las deducciones fiscales estándar. No es necesario exigir que el empleado vuelva a presentar su solicitud anualmente. Lo principal es que el empleado notifique de inmediato al agente fiscal sobre los cambios en las circunstancias que afectan el monto de las deducciones otorgadas.

Si durante el año calendario se proporcionaron deducciones fiscales estándar a un empleado en una cantidad menor que la prevista en el artículo 218 del Código Tributario, o no se proporcionaron en absoluto, entonces puede comunicarse con la oficina de impuestos de su lugar de residencia con una solicitud. recalcular la base imponible del IRPF. En este caso, debe presentar una declaración de impuestos en el formulario 3-NDFL y adjuntarle: certificados de ingresos del año en el formulario 2-NDFL de todos los lugares de trabajo; documentos o copias de los mismos que confirmen el derecho a deducciones; una solicitud por escrito dirigida al jefe (subdirector) de la inspección para la concesión de deducciones fiscales estándar. Después de verificar la declaración y los documentos (si la deducción está justificada), la autoridad fiscal devolverá el impuesto pagado en exceso.

A partir del 1 de enero de 2009, los contribuyentes pueden recibir una nueva deducción social por el importe de las cotizaciones al seguro pagadas por los propios contribuyentes por la parte financiada de su pensión laboral. Estos gastos pueden ser incurridos por los contribuyentes de conformidad con la Ley Federal No. 56-FZ del 30 de abril de 2008 "Sobre contribuciones de seguro adicionales para la parte financiada de la pensión laboral y apoyo estatal para la formación de ahorros para pensiones".

Por lo tanto, si en un período impositivo hay varios o todos los tipos de gastos enumerados, el contribuyente tiene derecho a elegir cuál de ellos y en qué cantidades tener en cuenta dentro del monto máximo (desde 2009 - 120.000 rublos).

La lista de rentas exentas del IRPF, recogida en el artículo 217 del Código Tributario, se complementa desde 2009 con las siguientes rentas:

Pago por la formación del contribuyente en educación general básica y adicional y programas de educación profesional, su formación y reciclaje profesional;

Contribuciones para cofinanciar la formación de ahorros para pensiones, dirigidas a asegurar la implementación del apoyo estatal para la formación de ahorros para pensiones.

Las contribuciones de los empleadores no pagaron más de 12.000 rublos. por año por cada empleado a cuyo favor fueron pagados.

Montos pagados a los empleados desde el 1 de enero de 2009 al 1 de enero de 2012 para reembolsar los costos de pago de intereses sobre préstamos (créditos) para la adquisición y (o) construcción de locales residenciales, incluidos en los costos tomados en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto sobre las ganancias de las organizaciones.

Según los acuerdos de préstamo (crédito), las personas pueden recibir un préstamo (crédito) con o sin intereses. En ambos casos, los ingresos pueden generarse en forma de beneficios materiales, que el agente fiscal está obligado a calcular. A partir del 1 de enero de 2009 se reducirá el importe de los intereses por los que se debe pagar el IRPF. Para los préstamos en rublos, el impuesto se aplica sobre el exceso de 2/3 de la tasa de refinanciamiento en la fecha de pago de intereses (hasta el 1 de enero de 2009, sobre el exceso de 3/4 de la tasa en la fecha en que el contribuyente realmente recibió ingresos ). Por tanto, el importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas disminuirá junto con una disminución de la base imponible. Si el contrato no tiene intereses, se acepta la tasa de refinanciamiento establecida en la fecha de reembolso del préstamo (crédito).

Para los ingresos en forma de intereses sobre depósitos bancarios en rublos, la base imponible se calculará como el exceso de la tasa de interés no sobre la tasa de refinanciación (como fue el caso en 2008), sino sobre la tasa de refinanciación más un 5%.

El sistema tributario para las personas físicas es bastante complejo, lo que no permite identificar claramente aquellos impuestos y pagos que se establecen y recaudan específicamente sobre las personas físicas, con excepción de tres impuestos: el impuesto sobre la renta personal, el impuesto sobre sucesiones y donaciones, y el impuesto sobre la propiedad para individuos. Intentaremos analizar los ingresos de estos impuestos a distintos presupuestos.

Con base en lo anterior, analizamos la importancia de los ingresos por impuestos a la renta personal en la estructura del presupuesto federal.

El próximo impuesto es el impuesto a la propiedad personal.

Las autoridades fiscales de la Federación de Rusia están llamadas a controlar la exactitud del cálculo y el pago puntual de los impuestos y tasas por parte de los contribuyentes. En artículos anteriores, al examinar las actividades del servicio tributario, se prestó especial atención a las medidas de control tributario, así como al procedimiento para gravar las actividades comerciales. Hoy veremos el procedimiento para recaudar impuestos a personas que no son empresarios individuales.

Tipos de impuestos a pagar por particulares

Impuesto a la tierra;
- impuesto de transporte;
- impuesto sobre la propiedad de particulares;
- impuesto sobre la renta personal.

Procedimiento para notificar a un contribuyente la necesidad de pagar impuestos.

Cambios en la legislación

La cuna del impuesto sobre la renta personal es el Reino Unido. El primer intento de introducir el impuesto sobre la renta en Rusia se remonta a 1810, pero en 1820 el impuesto fue abolido debido a la insignificante entrada de estos pagos al presupuesto estatal. Durante el siglo XIX. no existía el impuesto sobre la renta como tal. La Primera Guerra Mundial impulsó al gobierno ruso a hacer un nuevo intento de establecer un impuesto sobre la renta, que se llevó a cabo en 1916 según el modelo prusiano. Al mismo tiempo, la revolución de 1917 interrumpió este proceso. Sólo por decretos del 16 de noviembre de 1922 y 12 de noviembre de 1923.

Se reanudó el impuesto sobre la renta. En la década de 1930, el impuesto sobre la renta era de naturaleza social. En particular, los trabajadores manuales disfrutaron del mayor número de beneficios fiscales en comparación con otros grupos sociales. En 1943, se llevó a cabo una nueva reforma del impuesto sobre la renta, según la cual los ciudadanos de la URSS, los ciudadanos extranjeros y los apátridas estaban sujetos a impuestos.

El procedimiento de recaudación del impuesto sobre la renta, introducido en enero de 1992, marcó una nueva etapa en el desarrollo del impuesto sobre la renta, provocado por las transformaciones de la economía rusa.

El impuesto sobre la renta es el principal impuesto que pagan las personas físicas, tanto en términos de renta como de variedad de contribuyentes.

De conformidad con el art. 19 de la Ley de la Federación de Rusia de 27 de diciembre de 1991 "Sobre los fundamentos del sistema tributario en la Federación de Rusia", el impuesto sobre la renta personal se clasifica como impuestos federales y, según la forma de imposición de la carga tributaria, es directo.

La primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece un sistema diferente de impuestos y tasas en la Federación de Rusia, también clasifica el impuesto sobre la renta personal como pago de impuestos federales (artículo 13).

Hasta el 1 de enero de 2001, la regulación legal del cálculo y recaudación del impuesto sobre la renta de las personas físicas se llevaba a cabo sobre la base de la Ley de la Federación de Rusia del 7 de diciembre de 1991 "Sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas". Con la adopción de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la regulación legal del cálculo y recaudación de impuestos se lleva a cabo de conformidad con las disposiciones del Capítulo 23 del acto normativo especificado.

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, un impuesto se considera establecido sólo si los contribuyentes y los principales elementos tributarios definidos en el art. 17 de dicho acto normativo.

En relación con el impuesto sobre la renta personal, los contribuyentes son personas físicas, entre las cuales el legislador distingue a los residentes fiscales de la Federación de Rusia y a los no residentes fiscales. El Código clasifica como residentes fiscales de la Federación de Rusia a las personas que se encuentran efectivamente en el territorio de la Federación de Rusia durante al menos 183 días en un año civil.

El objeto de tributación es la renta total percibida por los contribuyentes durante el período impositivo:

1) de fuentes en la Federación de Rusia y (o) de fuentes fuera de la Federación de Rusia - para residentes fiscales de la Federación de Rusia;

2) de fuentes en la Federación de Rusia - para no residentes fiscales.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período impositivo es el año calendario (del 1 de enero al 31 de diciembre).

Al determinar la base imponible, que es un elemento importante de la tributación, se tienen en cuenta los ingresos de un individuo recibidos tanto en efectivo como en especie, así como los ingresos en forma de beneficios materiales. Para cada tipo de renta para el que se establecen diferentes tipos impositivos, la base imponible se determina por separado.

Los ingresos de una persona física expresados ​​​​en moneda extranjera se recalculan a rublos según el tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia establecido en la fecha de recepción real de los ingresos.

Cuando un contribuyente recibe rentas en especie, en forma de bienes (trabajo, servicios), la base imponible se determina como su valor, calculado sobre la base de sus precios de mercado en la fecha de percepción de la renta. Las reglas para la determinación de los precios están establecidas por el art. 40 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Dependiendo del tipo de renta, la fecha de su percepción real podrá ser los siguientes días:

1) pago de ingresos, incluida la transferencia de ingresos a las cuentas bancarias del contribuyente o, en su nombre, a cuentas de terceros, cuando se reciben ingresos en efectivo;

2) transferencia de ingresos en especie - al recibir ingresos en especie;

3) pago por parte del contribuyente de intereses sobre fondos prestados (crédito) recibidos, compra de bienes (trabajo, servicios), compra de valores, al recibir ingresos en forma de beneficios materiales;

4) el último día del mes por el cual a una persona se le acumularon ingresos en forma de salario por las tareas laborales realizadas de conformidad con el contrato de trabajo (contrato).

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una lista de ingresos de personas físicas que no están sujetas a impuestos. Al mismo tiempo, identifica, en primer lugar, los ingresos que no están sujetos a impuestos y, en segundo lugar, los ingresos (gastos) que reducen el tamaño de la base imponible, es decir, deducciones.

El primer grupo, en particular, incluye:

Prestaciones por desempleo, prestaciones por maternidad, así como otros pagos y compensaciones pagadas de acuerdo con la legislación vigente, con excepción de las prestaciones por incapacidad temporal;

Pensión alimenticia;

Cantidades recibidas en forma de subvenciones otorgadas por organizaciones internacionales o extranjeras, de acuerdo con la lista de dichas organizaciones aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia;

Becas para estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado;

Ingresos recibidos por empresarios individuales por la realización de aquellos tipos de actividades por las que son contribuyentes de un impuesto único sobre la renta imputada;

Ingresos en forma de intereses recibidos por los contribuyentes sobre depósitos en bancos ubicados en el territorio de la Federación de Rusia, si: los intereses sobre los depósitos en rublos se pagan dentro de los montos calculados sobre la base de tres cuartas partes de la tasa de refinanciación actual del Banco de Rusia, durante el período por el cual se devengan los intereses especificados;

El valor de las donaciones por una cantidad no superior a 2000 rublos recibidas de organizaciones o empresarios individuales y no sujetas al impuesto sobre sucesiones o donaciones de acuerdo con la legislación vigente;

Varios otros.

El segundo grupo distingue entre deducciones fiscales estándar, sociales, patrimoniales y profesionales.

Las deducciones fiscales estándar incluyen cantidades fijas de ingreso mínimo no imponible por cada mes completo durante el cual se reciben los ingresos. Se distinguen las siguientes deducciones estándar:

Por la cantidad de 3000 rublos. para personas que hayan sufrido o hayan sufrido enfermedades por radiación y otras enfermedades asociadas con la exposición a la radiación como resultado del desastre en la central nuclear de Chernobyl o con el trabajo para eliminar las consecuencias del desastre en la central nuclear de Chernobyl; personas discapacitadas de la Gran Guerra Patria; personal militar discapacitado que quedó discapacitado en los grupos I, II y III debido a lesiones, conmociones cerebrales o lesiones recibidas durante la defensa de la URSS, la Federación de Rusia o durante el desempeño de otras funciones del servicio militar; varios otros;

Por la cantidad de 500 rublos. para los Héroes de la Unión Soviética y los Héroes de la Federación de Rusia, así como para las personas galardonadas con la Orden de la Gloria de tres grados; participantes de la Gran Guerra Patria; personas discapacitadas desde la infancia, así como personas discapacitadas de los grupos I y II; ciudadanos que cumplieron funciones internacionales en la República de Afganistán y otros países en los que tuvieron lugar hostilidades, así como ciudadanos que participaron en hostilidades en el territorio de la Federación de Rusia desde el 1 de enero de 2007 (Ley Federal de la Federación de Rusia de 18 de julio , 2006, núm. 119-FZ);

Por la cantidad de 400 rublos. para otras personas hasta el mes en que sus ingresos, calculados en base devengado desde el inicio del período impositivo, excedieron los 20 mil rublos. Sin embargo, a partir del mes en que los ingresos especificados excedieron los 20 mil rublos, no se aplica la deducción fiscal;

Por la cantidad de 600 rublos. para cada hijo para los contribuyentes que mantienen al niño, que son padres o cónyuges de padres, tutores o fideicomisarios, hasta el mes en que sus ingresos, calculados en base devengado desde el inicio del período impositivo, excedieron los 40 mil rublos. A partir del mes en que los ingresos especificados excedieron los 40 mil rublos, no se aplica la deducción fiscal. La deducción especificada se realiza por cada hijo menor de 18 años, así como por cada estudiante de tiempo completo, estudiante de posgrado, residente, estudiante, cadete menor de 24 años de los padres y (o) cónyuges, tutores o fideicomisarios.

Además, las viudas (viudos), las familias monoparentales, los tutores o los fideicomisarios reciben una doble deducción fiscal. La concesión de deducciones a estas personas cesa a partir del mes siguiente al de su matrimonio.

Mientras tanto, los contribuyentes con derecho a más de una deducción fiscal estándar por un importe de entre 400 y 3.000 rublos reciben sólo un máximo de todas las deducciones que se les adeudan.

El Código incluye deducciones de impuestos sociales como ingresos (gastos) por un monto no superior a 25 mil rublos, dirigidos (pagados) por contribuyentes individuales en un año calendario:

Con fines caritativos en forma de asistencia monetaria a organizaciones científicas, culturales, educativas, sanitarias y de bienestar social, financiadas parcial o totalmente con cargo a los presupuestos pertinentes, así como a organizaciones de educación física y deportivas, instituciones educativas y preescolares para las necesidades de la educación física. de los ciudadanos y el mantenimiento de equipos deportivos, así como en el monto de las donaciones transferidas (pagadas) por el contribuyente a organizaciones religiosas para la implementación de sus actividades estatutarias;

Para su propia educación y para la educación de sus hijos menores de 24 años en instituciones educativas que cuenten con la licencia correspondiente, en régimen de tiempo completo. La deducción se proporciona por cada hijo en el monto total para ambos padres;

Para los servicios de tratamiento prestados a un individuo por instituciones médicas rusas que tengan la licencia correspondiente, su cónyuge, sus padres y (o) hijos menores de 18 años, así como para los medicamentos recetados por el médico tratante, adquiridos por los contribuyentes por cuenta propia. . Al mismo tiempo, el Gobierno de la Federación de Rusia aprueba la lista de servicios médicos y medicamentos.

Mientras tanto, dentro de los límites del monto de las deducciones fiscales sociales, las autoridades representativas de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia tienen derecho a establecer otros montos de deducciones, teniendo en cuenta sus características regionales.

Las deducciones de impuestos sociales se otorgan solo si una persona tiene documentos que confirmen sus gastos reales en caridad, educación y tratamiento.

Entre las deducciones del impuesto a la propiedad, se distinguen los ingresos (gastos) de los contribuyentes individuales en un año calendario:

Recibido por la venta de casas residenciales, apartamentos, dachas, casas de jardín o terrenos que fueron propiedad del contribuyente durante menos de cinco años, pero que no excedan un total de 1 millón de rublos, así como la cantidad recibida durante el período impositivo. de la venta de otras propiedades que fueron propiedad del contribuyente durante menos de tres años, pero que no excedan los 125 mil rublos. Al vender casas residenciales, apartamentos, dachas, casas de jardín y terrenos que fueron propiedad del contribuyente durante cinco años o más, así como otras propiedades que fueron propiedad del contribuyente durante tres años o más, se proporciona una deducción del impuesto a la propiedad en la cantidad recibida por el contribuyente tras la venta de la propiedad especificada;

Gastado en una nueva construcción o en la adquisición de un edificio residencial o de apartamentos en el territorio de la Federación de Rusia, por el monto de los gastos realmente incurridos, así como por el monto destinado a reembolsar los intereses de los préstamos hipotecarios recibidos por el contribuyente de los bancos de la Federación de Rusia. Federación de Rusia y efectivamente gastado por él en la nueva construcción o adquisición del territorio de Rusia de un edificio residencial o de apartamentos. Además, el monto total de esta deducción no puede exceder los 600 mil rublos. excluidos los importes destinados a reembolsar los intereses de los préstamos hipotecarios recibidos por el contribuyente de los bancos rusos y efectivamente gastados por él en una nueva construcción o en la compra de un edificio residencial o de apartamentos en Rusia.

Estas deducciones se proporcionan a una persona sobre la base de una solicitud por escrito cuando presenta una declaración de impuestos a las autoridades fiscales, documentos que confirman la propiedad de la casa o apartamento residencial adquirido (construido), así como documentos de pago que confirman el hecho del pago de fondos.

Sin embargo, no se permite la provisión repetida de una deducción del impuesto a la propiedad a un contribuyente.

Se proporcionan deducciones fiscales profesionales:

- empresarios individuales, notarios privados y otras personas que se dediquen a la práctica privada;

Personas que reciben ingresos por realizar trabajos (prestar servicios) en virtud de contratos civiles;

Personas físicas que reciben regalías o remuneración por la creación, ejecución u otro uso de obras de ciencia, literatura y arte, remuneración a los autores de descubrimientos, invenciones y diseños industriales. Estas deducciones se prevén sobre el monto de los gastos realmente incurridos y documentados. Si el contribuyente no puede confirmar sus gastos, se realizan deducciones fiscales en los montos establecidos por el art. 221 NKRF.

El legislador correlaciona los gastos de empresarios individuales, notarios privados y otras personas que se dedican a la práctica privada con los gastos aceptados para deducción al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades. Para las personas elegibles para deducciones profesionales, las deducciones se otorgan previa presentación de una solicitud por escrito a los agentes fiscales. En ausencia de agentes fiscales, el derecho a recibir deducciones lo ejercen los contribuyentes presentando una solicitud por escrito a las autoridades fiscales simultáneamente con la presentación de una declaración de impuestos al final del período impositivo.

Al gravar la renta de las personas físicas, se aplican diferentes tipos impositivos según el tipo de renta recibida y la condición de la persona física como contribuyente.

Las tasas son: 6, 13, 30 y 35%.

La tasa impositiva básica del 13% es constante independientemente del monto y fuente de ingresos recibidos.

Se establece una tasa del 6% en relación con los ingresos por participación accionaria en las actividades de las organizaciones recibidos en forma de dividendos.

En relación con los ingresos recibidos, en particular, en forma de intereses sobre depósitos en bancos, que excedan parcialmente el monto calculado sobre la base de tres cuartas partes de la tasa de refinanciación actual del Banco Central de la Federación de Rusia, durante el período en el que se devengaron intereses sobre los depósitos en rublos y el 9% anual sobre los depósitos en moneda extranjera, en parte del exceso del monto calculado sobre la base de la tasa de refinanciación vigente del Banco Central de la Federación de Rusia, durante el período por el cual se devengaron los intereses. ; el monto del ahorro en intereses cuando los contribuyentes reciben fondos prestados en términos de exceso del monto de interés por el uso de los fondos prestados expresado en rublos, calculado sobre la base de tres cuartas partes de la tasa de refinanciación actual establecida por el Banco Central del Federación de Rusia en la fecha de recepción de dichos fondos, o para el uso de fondos prestados expresados ​​en moneda extranjera, calculado sobre la base del 9% anual, sobre el monto de los intereses calculados sobre la base de los términos del acuerdo, el la tasa es del 35%.

El tipo impositivo se fija en el 30% para todos los ingresos percibidos por personas que no sean residentes fiscales de la Federación de Rusia.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece detalles en el procedimiento de imposición de determinados tipos de ingresos.

Por lo tanto, el cálculo y la retención del impuesto sobre los ingresos recibidos por las personas físicas por el desempeño de funciones laborales primarias, el trabajo a tiempo parcial y el trabajo en virtud de un contrato de derecho civil lo realiza una organización o empresario individual (agentes fiscales) con quien el contribuyente está en una relación laboral o de derecho civil. En este caso, los agentes tributarios calculan el monto de los impuestos sobre la base de lo devengado desde el inicio del período impositivo en función de los resultados de cada mes en relación con todos los ingresos a los que se aplica una tasa impositiva del 13%.

El monto del impuesto en relación con los ingresos respecto de los cuales se aplican otras tasas impositivas es calculado por los agentes fiscales por separado para cada monto de los ingresos especificados devengados por el contribuyente.

Los agentes fiscales deben retener el monto del impuesto acumulado directamente de los ingresos del contribuyente en el momento del pago real. Sin embargo, el monto del impuesto retenido no puede exceder el 50% del monto del pago.

Los agentes fiscales están obligados a transferir los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el día en que se recibe realmente el efectivo del banco para el pago de los ingresos, así como el día de la transferencia de los ingresos de las cuentas de los agentes fiscales en el banco. a las cuentas del contribuyente o, por cuenta de éste, a las cuentas de terceros en bancos. En otros casos, los agentes tributarios transfieren los montos de los impuestos a más tardar el día siguiente al día en que el contribuyente realmente recibe los ingresos - para los ingresos pagados en efectivo, así como el día siguiente al día en que se retiene realmente el monto del impuesto calculado - para los ingresos recibidos por el contribuyente en especie o en forma de beneficios materiales.

En cuanto a los empresarios individuales y las personas que se dedican a la práctica privada, pagan impuestos por adelantado sobre la base de avisos fiscales que indican el monto del impuesto calculado:

1) de enero a junio, a más tardar el 15 de julio del año en curso por el monto de la mitad del monto anual de los anticipos;

2) para julio - septiembre - a más tardar el 15 de octubre del año en curso por el monto de una cuarta parte del monto anual de los anticipos;

3) para octubre - diciembre - a más tardar el 15 de enero del año siguiente por el monto de un cuarto del monto anual de los pagos anticipados.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia presta especial atención al procedimiento de presentación de declaraciones de impuestos.

La declaración de impuestos la presentan empresarios individuales; notarios privados y otras personas que ejerzan la práctica privada; personas físicas que trabajen conforme a contratos civiles con otras personas que no sean agentes fiscales; individuos que vendieron propiedades de su propiedad; individuos: residentes fiscales de la Federación de Rusia que reciben ingresos de fuentes ubicadas fuera de Rusia; personas físicas que reciben ingresos, al recibirlos, los agentes fiscales no retuvieron el impuesto; personas que reciben ganancias pagadas por los organizadores de sorteos y otros juegos basados ​​en riesgos.

Las personas que no están obligadas a presentar una declaración de impuestos tienen derecho a presentarla a la autoridad fiscal de su lugar de residencia.

La declaración de impuestos se presenta a más tardar el 30 de abril del año siguiente al vencimiento del período impositivo.

Los impuestos son la principal fuente de generación de ingresos para el presupuesto de la Federación de Rusia. Los impuestos personales juegan un papel importante en esto. Las personas en la Federación de Rusia están sujetas a varios tipos de impuestos, impuestos sobre la propiedad y una serie de impuestos indirectos incluidos en el costo de los productos comprados por una persona, pero el principal impuesto que pagan todos los ciudadanos es el impuesto sobre la renta personal.

Son contribuyentes las personas físicas que hayan alcanzado la mayoría de edad, así como los menores de edad para determinados tipos de rentas. Los contribuyentes suelen dividirse en residentes y no residentes. El principal criterio para determinar la residencia es la estancia de una persona en el país durante más de 183 días al año. Si una persona cumple este requisito, se convierte en residente fiscal de la Federación de Rusia.

El significado de dividir a los contribuyentes en residentes y no residentes es que los residentes soportan la obligación tributaria total sobre la renta, es decir, están sujetos a impuestos sobre la renta en todas las fuentes, tanto internas como externas, y los no residentes tienen una obligación tributaria limitada, es decir Sólo los ingresos provenientes de fuentes ubicadas en un país determinado están sujetos a impuestos.

Todos los impuestos pagados por personas físicas en la Federación de Rusia pueden clasificarse según características financieras, económicas, administrativas, jurídicas y espaciotemporales.

Actualmente, las personas físicas son pagadores de los siguientes impuestos y tasas:

• 1) impuesto sobre la renta personal;
• 2) impuesto de transporte;
• 3) impuesto a la propiedad;
• 4) impuesto territorial.

El impuesto sobre la renta de las personas físicas ocupa el primer lugar en términos de ingresos para los presupuestos de los municipios y es el principal impuesto de la población al presupuesto.

El documento fundamental que regula el trabajo sobre tributación de la renta de las personas físicas es el Código Fiscal de la Federación de Rusia y, en particular, el Capítulo 23 de la Parte II del Código Fiscal, que entró en vigor el 1 de enero de 2001, y los artículos individuales de la Parte Yo del Código.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son:

• 1. Personas físicas con residencia permanente en Rusia. Los residentes incluyen a las personas que viven en Rusia durante un total de al menos 183 días en un año calendario.
• 2. Personas físicas que no tengan residencia permanente en la Federación de Rusia, en el caso de ingresos en Rusia.
• 3. Las empresas personales extranjeras, cuyas rentas se consideran rentas de sus propietarios. Se considera propietario de una empresa personal a una persona física que posee cualquier entidad comercial cuyos ingresos en el país de registro de la empresa personal no están sujetos al impuesto sobre la renta de sociedades u otro impuesto similar.

La edad de una persona física no afecta su reconocimiento como contribuyente.

El objeto de tributación de las personas físicas es la renta total percibida en un año natural:

• - para residentes - de fuentes en la Federación de Rusia y en el extranjero;
• - para no residentes - de fuentes en la Federación de Rusia.

Los impuestos retenidos sobre los ingresos de las personas físicas se transfieren al presupuesto. Los montos excedentes de impuestos retenidos por la fuente de ingresos se acreditan al pago de pagos futuros o se devuelven al individuo cuando lo solicita.

Sobre los ingresos recibidos fuera del lugar de empleo principal, el impuesto se calcula y se retiene de la manera especificada anteriormente. Al mismo tiempo, no se excluyen de los ingresos de las personas físicas los montos del salario mínimo establecido por la ley y los gastos de manutención de los hijos y dependientes.

Cuando las empresas, instituciones y organizaciones pagan regalías a un individuo por la publicación, ejecución u otro uso de obras de ciencia, literatura y arte, recompensas a los autores de descubrimientos, invenciones y diseños industriales, así como al calcular el impuesto sobre los ingresos anuales totales, Se tienen en cuenta los gastos documentados. Si estos gastos no pueden documentarse, se tienen en cuenta de conformidad con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 28 de mayo de 1992 No. 355 "Sobre el procedimiento para determinar los gastos que se tienen en cuenta al gravar los montos de la remuneración de particulares por la publicación, ejecución u otro uso de obras de ciencia, literatura y arte, así como recompensas a los autores de descubrimientos, invenciones y diseños industriales”.

El objeto de tributación para las personas físicas es el ingreso total recibido en un año calendario: para las personas físicas con residencia permanente en la Federación de Rusia, de fuentes en la Federación de Rusia y en el extranjero; para personas que no tienen residencia permanente en la Federación de Rusia, de fuentes en la Federación de Rusia.

Al gravar se tienen en cuenta los ingresos totales recibidos tanto en efectivo como en especie. Los ingresos recibidos en especie se tienen en cuenta como parte de los ingresos anuales totales a precios regulados por el estado y, en su defecto, a precios libres en la fecha de recepción de los ingresos. Los ingresos recibidos fuera de la Federación de Rusia por personas con residencia permanente en la Federación de Rusia se incluyen entre los ingresos sujetos a imposición en la Federación de Rusia.

El ingreso anual total del contribuyente no es el mismo que el ingreso imponible al que se aplica el cuadro de tasas del impuesto sobre la renta actual. La renta imponible, en comparación con la renta anual total, siempre es menor por el monto de las deducciones permitidas por la ley. Estas deducciones consisten, por regla general, en el mínimo no imponible, los gastos profesionales, diversos tipos de deducciones individuales, familiares, deducciones por hijos, el importe de las cotizaciones efectivamente pagadas y diversos tipos de fondos sociales y seguros obligatorios. De gran importancia es el sistema de deducciones permitidas para determinar la obligación tributaria de un individuo. La mayoría de los expertos evalúan el nivel de impuestos basándose no en el tamaño de las tasas impositivas, sino en la cantidad de deducciones fiscales que se permiten utilizar.

Junto con las deducciones fiscales de los ingresos totales, se utiliza un sistema de compensaciones fiscales. Si se utiliza una deducción fiscal para calcular la renta imponible, entonces la compensación fiscal reduce la cantidad de renta imponible ya recibida como resultado de los cálculos, es decir, Estos son los montos por los cuales un contribuyente puede reducir su obligación tributaria sobre la renta.

Además de las deducciones sobre la renta total y los créditos por renta imponible, que tienen carácter universal, es decir que se aplican a todas las categorías de contribuyentes, existen beneficios fiscales especiales. Para calificar para estos beneficios, se requiere prueba de circunstancias especiales.

Las tasas del impuesto sobre la renta siempre están establecidas por ley. No se permiten cambios en las tasas del impuesto sobre la renta durante todo el período impositivo. Por regla general, también es imposible revisar otras condiciones esenciales del impuesto sobre la renta. Existe una prohibición categórica sobre la concesión de beneficios fiscales individuales, es decir. beneficios; que los individuos pueden recibir. Los beneficios se otorgan únicamente a categorías de personas, es decir. a todas las personas, sin excepción, que puedan comprobar la existencia de circunstancias especiales previstas por la ley.

El cálculo de las obligaciones tributarias por el impuesto sobre la renta lo realizan los propios contribuyentes. El contribuyente tiene responsabilidad administrativa y penal por la información presentada a las autoridades tributarias, por la correcta determinación de las obligaciones tributarias, el pago oportuno de los impuestos y la presentación de información a las autoridades tributarias. Además de pagar impuestos sobre una declaración, todos los países tienen sistemas de retención de impuestos.

Los impuestos sobre la renta de las personas físicas pertenecen al grupo de los impuestos nacionales. Al mismo tiempo, la regulación de la recaudación de impuestos sobre la renta personal, por regla general, es competencia exclusiva del nivel central de gobierno. A nivel nacional, los objetos de tributación, la metodología para determinar la renta imponible, el nivel de renta nacional, las condiciones y montos de las deducciones y créditos universales y especiales previstos, las condiciones generales para la provisión y percepción de las facturas tributarias, los términos y se determina el procedimiento para el pago de impuestos y la presentación de informes. A nivel regional y local, normalmente sólo se pueden cambiar las tasas de impuestos adicionales o recargos sobre los impuestos nacionales sobre la renta.

El período impositivo para el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es de un año. En la mayoría de los casos, este período coincide con el año natural o con el ejercicio legalmente establecido.

Al calcular las obligaciones tributarias, el contribuyente tiene la oportunidad de tener en cuenta, de una forma u otra, las pérdidas realmente incurridas y documentadas de años anteriores. En varios países, en presencia de circunstancias apropiadas definidas por la ley, se permite calcular el monto de las obligaciones tributarias del año en curso, teniendo en cuenta los gastos de períodos futuros.

El impuesto sobre la propiedad de las personas físicas en el territorio de la Federación fue introducido por la Ley de la Federación de Rusia del 19 de diciembre de 1991 Nº 2003-1 "Sobre los impuestos sobre la propiedad de las personas físicas".

El impuesto a la propiedad para individuos es un impuesto local y está totalmente incluido en los ingresos de los presupuestos locales.

Los contribuyentes del impuesto sobre la propiedad de personas físicas son personas físicas: propietarios de edificios residenciales, apartamentos, casas de campo, garajes y otros edificios, locales y estructuras.

El impuesto a la propiedad para personas físicas se calcula en función de la base imponible y la tasa impositiva correspondiente.

Las siguientes categorías de ciudadanos están exentas del pago del impuesto a la propiedad para individuos:

• · Héroes de la Unión Soviética y Héroes de la Federación Rusa, así como personas condecoradas con la Orden de la Gloria de tres grados;
• · personas discapacitadas de los grupos I y II, discapacitadas desde la infancia;
• · participantes en las Guerras Civil y Patriótica, otras operaciones militares para defender la URSS entre el personal militar que sirvió en unidades militares, cuarteles generales e instituciones que formaban parte del ejército activo, y ex partisanos;
• · personal civil del ejército, la marina, los asuntos internos y las agencias de seguridad del estado soviéticos que ocuparon puestos regulares en unidades militares, cuarteles generales e instituciones que formaron parte del ejército activo durante la Gran Guerra Patria, o personas que estuvieron en ciudades durante este período, la participación en cuya defensa se computa para la duración del servicio de estas personas a los efectos de conceder una pensión en condiciones preferenciales establecidas para el personal militar de las unidades militares activas;
• · personas con derecho a recibir apoyo social de conformidad con la Ley de la Federación de Rusia del 15 de mayo de 1991 No. 1244-1 "Sobre la protección social de los ciudadanos expuestos a la radiación como resultado del desastre de la central nuclear de Chernobyl", de conformidad con la Ley Federal de 26 de noviembre de 1998 No. 175-FZ “Sobre la protección social de los ciudadanos de la Federación de Rusia expuestos a la radiación como resultado del accidente de 1957 en la asociación de producción Mayak y la descarga de desechos radiactivos en Techa Río";
• · personal militar, así como ciudadanos dados de baja del servicio militar al alcanzar la edad límite para el servicio militar, condiciones de salud o en relación con eventos organizativos y de dotación de personal, que tengan una duración total del servicio militar de 20 años o más;
• · personas que participaron directamente en unidades de riesgo especial en pruebas de armas nucleares y termonucleares, eliminando accidentes en instalaciones nucleares en armas e instalaciones militares;
• · familiares de militares que han perdido a su sostén de familia. Los beneficios para los familiares del personal militar que han perdido a su sostén de familia se otorgan sobre la base de un certificado de pensión que lleva el sello "viuda de un soldado fallecido" o tiene la entrada correspondiente certificada con la firma del director de la institución que emitió el certificado de pensión y el sello de esta institución. Si estos miembros de la familia no son pensionistas, el beneficio se les otorga sobre la base del certificado de defunción de un militar.

Los gobiernos locales tienen derecho a establecer beneficios fiscales y las bases para su uso por parte de los contribuyentes.

Los dos tipos de impuestos enumerados anteriormente son los principales, pero además de ellos, los particulares pagan impuestos de transporte y territoriales, así como diversas tasas y derechos.

El impuesto al transporte es un impuesto regional y se introduce en el territorio de una entidad constitutiva específica de la Federación de Rusia por la ley pertinente de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, los órganos legislativos de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia están autorizados a determinar el tipo impositivo dentro de los límites establecidos por el art. 361 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el procedimiento y condiciones para su pago, el formulario de declaración de este impuesto.

Los contribuyentes del impuesto de transporte son personas jurídicas y personas físicas que, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, tienen vehículos matriculados sujetos al impuesto de transporte.

El número de vehículos sujetos al impuesto sobre el transporte incluye automóviles, motocicletas, scooters, autobuses y otras máquinas y mecanismos autopropulsados ​​sobre orugas y neumáticos, aviones, helicópteros, barcos a motor, yates, veleros, barcos, motos de nieve y trineos a motor. , lanchas a motor, motos acuáticas, vehículos acuáticos y aéreos no autopropulsados ​​y otros vehículos acuáticos y aéreos matriculados en la forma prescrita de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

No están sujetos al impuesto de transporte los siguientes vehículos:

• 1) botes de remos, así como botes a motor con una potencia de motor no superior a 5 caballos de fuerza;
• 2) turismos especialmente equipados para uso de personas discapacitadas, así como turismos con una potencia de motor de hasta 100 caballos de fuerza, recibidos a través de las autoridades de protección social en la forma prescrita por la ley;
• 3) embarcaciones pesqueras marítimas y fluviales;
• 4) pasajeros y carga marítima, fluvial y aérea propiedad de organizaciones cuya actividad principal sea el transporte de pasajeros y carga;
• 5) tractores, cosechadoras autopropulsadas de todas las marcas, vehículos especiales matriculados a nombre de productores agrícolas y utilizados en trabajos agrícolas para la producción de productos agrícolas;
• 6) vehículos propiedad del derecho de gestión económica o gestión operativa de las autoridades ejecutivas federales, cuando esté legalmente previsto el servicio militar y equivalente;
• 7) vehículos buscados, siempre que el hecho de su robo sea acreditado mediante documento expedido por el organismo autorizado;
• 8) aviones y helicópteros de servicios médicos y de ambulancia aérea.

El impuesto territorial es un impuesto local y, de conformidad con el artículo 387 del capítulo 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se establece mediante actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de los municipios.

Los contribuyentes del impuesto territorial son personas físicas que poseen terrenos por derecho de propiedad, derecho de uso permanente o derecho de posesión heredable de por vida.

La base imponible se define como el valor catastral de los terrenos reconocidos como objeto de tributación.

La base imponible para cada pagador (una persona física) la establecen las autoridades fiscales sobre la base de la información que las autoridades que mantienen el catastro estatal de tierras presentan a las inspecciones fiscales - sobre el valor catastral de las parcelas de tierra; organismos que registran derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos: sobre las personas a nombre de las cuales están registrados los terrenos; autoridades del municipio - para combinar el objeto del impuesto con el pagador, así como para obtener información sobre los terrenos y sus propietarios que no hayan sido registrados de conformidad con la Ley Federal del 21 de julio de 1997 No. 122-FZ “Sobre registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con él". Todos estos organismos proporcionan información según formularios aprobados por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

La base imponible para los terrenos que son de copropiedad común se determina para cada uno de los pagadores que son propietarios de este terreno en partes iguales.

El Código establece categorías de beneficiarios cuya base imponible se reduce en 10 mil rublos. Éstas incluyen:

• - Héroes de la Unión Soviética y de la Federación de Rusia, poseedores de pleno derecho de la Orden de la Gloria;
• - personas discapacitadas con tercer grado de limitación de la capacidad para trabajar, así como personas con el primer y segundo grupo de discapacidad establecidos antes del 1 de enero de 2004 sin emitir una conclusión sobre el grado de limitación de la capacidad para trabajar;
• - personas discapacitadas desde la infancia;
• - veteranos y discapacitados de la Gran Guerra Patria, así como veteranos y discapacitados de operaciones militares;
• - personas que tienen derecho a apoyo social de conformidad con la Ley de la Federación de Rusia "Sobre la protección social de los ciudadanos expuestos a la radiación como resultado del desastre de la central nuclear de Chernobyl" y personas equivalentes a ellas.

La reducción de la base imponible por una cantidad libre de impuestos se realiza sobre la base de los documentos que confirman el derecho a reducir la base imponible, presentados por el pagador a la autoridad de inspección en el lugar de la parcela.

Las autoridades locales tienen derecho a establecer categorías adicionales de contribuyentes que tienen derecho a beneficiarse de los beneficios del impuesto territorial.

Cabe señalar que el derecho a los beneficios tiene carácter declarativo. Por tanto, el pagador, si tiene motivos para utilizar el beneficio, deberá presentar la correspondiente solicitud a la autoridad tributaria. Sin embargo, los beneficiarios muchas veces no consideran necesario declarar su derecho a un beneficio, lo que resulta en el envío de un aviso de pago del impuesto territorial a dicha persona.