Расходы по усн подписка. Можно ли учесть в расходах по УСН затраты на подписку на электронный журнал «Упрощенка»? Расходы на печатные издания

Что предпринять? Издайте приказ о необходимости покупки подписки на журнал и пропишите в должностных инструкциях работников их обязанность знакомиться с профессиональными изданиями. Тогда затраты можно учесть как материальные расходы. Списывайте суммы по мере получения очередного номера издания.

Если вы - предприниматель. Данный материал будет полезен для вас. Вы узнаете, как правильно списать затраты на печатные и электронные издания.

Как списать затраты на подписку в налоговом учете

Чиновники считают, что, если вы применяете упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть затраты на подписку изданий нельзя. Ведь перечень признаваемых при УСН расходов носит закрытый характер, расширенному толкованию не подлежит. И про периодические издания в нем ничего не сказано (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45487).
Однако, на наш взгляд, затраты на подписку можно учесть по такому основанию, как материальные расходы (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это подтверждает арбитражная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008). Судьи аргументируют свое решение тем, что периодические издания необходимы для осуществления производственной деятельности, направленной на получение дохода.
Чтобы не доводить дело до суда и у налоговиков не возникало вопросов об обоснованности приобретения периодических изданий, сделайте следующее:
1. Подготовьте приказ о приобретении подписки на печатные (электронные) издания. Укажите в нем, что подписка нужна для повышения качества работы. Перечислите конкретных сотрудников или отделы, для которых подписка приобретается.
2. Отметьте в должностных инструкциях работников обязанность знакомиться с профессиональными изданиями.
3. Предусмотрите в трудовых и (или) коллективном договорах обязанность работодателя обеспечивать сотрудников профессиональными изданиями. Например, можно использовать такую формулировку: "Работодатель обязуется обеспечивать работников профессиональной литературой и периодическими печатными (электронными) изданиями, в том числе следующими журналами..."
Теперь непосредственно о порядке списания стоимости изданий. Чтобы учесть затраты при УСН, их нужно произвести. То есть издание должно быть оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А еще в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ сказано, что имущество, не являющееся амортизируемым, включают в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию. Соответственно, при упрощенной системе стоимость любого издания можно списать на расходы только после того, как получен конкретный номер, несмотря на то что оплата произведена сразу за несколько номеров вперед.
Таким образом, очень важно определиться, в какой конкретно момент считать издание полученным. В отношении электронного издания в этих целях целесообразно издать приказ, указав в нем, что затраты на электронное издание учитываются ежемесячно в последнее число месяца. Ведь, как правило, в течение месяца точно выходит в свет один электронный номер. Что касается печатного издания, то логично составлять акт на оприходование каждого номера. За образец можно взять бланк формы N М-4 или N М-7. Тогда датой такого документа списывайте расходы на полученный номер в налоговом учете при упрощенной системе.

Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете

Теперь расскажем, как отразить материальные расходы на подписку в бухгалтерском учете.
Оплата подписки - это авансовый платеж. То есть проводка будет следующей (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

- перечислен аванс за подписку на печатное (электронное) издание.
При получении очередного печатного номера сделайте запись:
Дебет 10, субсчет "Материалы", Кредит 60, субсчет "Расчеты с издательством",
- принят к учету в составе материалов очередной номер печатного издания.
Далее - в момент начала использования печатного экземпляра - спишите его стоимость на расходы (п. 5 ПБУ 10/99):
Дебет 26 (44) Кредит 10, субсчет "Материалы",
- списана на расходы стоимость печатного издания.

Памятка. ПБУ 10/99 "Расходы организации" утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Как правило, эта проводка делается одновременно с предыдущей.
В случае с электронной подпиской дело обстоит чуть иначе. Приходовать на счет 10 в данной ситуации вроде бы нечего. Ведь продукт - электронный, материальной ценности как таковой нет. Поэтому сразу списывайте стоимость очередного номера на расходы. То есть после получения очередного номера журнала (газеты) в электронном виде - это можно установить как последний день месяца - делайте запись:
Дебет 26 (44) Кредит 60, субсчет "Расчеты с издательством",
- списана на расходы стоимость электронного издания.
Далее в обоих случаях понадобится проводка:
Дебет 60, субсчет "Расчеты с издательством", Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Пример. Учет расходов на подписку
ООО "Парус", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", 12 января 2015 г. оформило и оплатило в издательстве подписку на ежемесячный печатный журнал "БухучетПлюс".
Согласно приказу руководителя общества данный журнал выписывается для использования бухгалтерией компании. И сразу после получения передается в отдел бухгалтерии. Стоимость полугодовой подписки - 3000 руб. (без НДС), цена за номер - 500 руб. (3000 руб. : 6). Первый номер журнала компания получила 15 января 2015 г., о чем был составлен соответствующий акт.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
12 января 2015 г.
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
- 3000 руб. - перечислены денежные средства за подписку на журнал;
15 января 2015 г.
Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
- 500 руб. - учтен в составе материально-производственных запасов полученный журнал;
Дебет 26 Кредит 10
- 500 руб. - списана на расходы стоимость полученного журнала;
Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- 500 руб. - зачтен ранее выданный аванс в части стоимости полученного печатного экземпляра журнала "БухучетПлюс".
Далее ежемесячно при получении очередного номера журнала бухгалтер компании будет делать аналогичный блок проводок.
В налоговом учете при упрощенной системе налогообложения бухгалтер ООО "Парус" отразил расходы также 15 января 2015 г. в сумме 500 руб.
Затраты на покупку остальных номеров издания будут включаться в налоговую базу при упрощенной системе и отражаться в налоговом учете ежемесячно по мере получения журнала.

На заметку. Как быть, если подписка оформлена на сотрудника
Подписка на издание может быть оформлена на одного из сотрудников фирмы (например, директора или бухгалтера). В этом случае компании зачастую компенсируют стоимость подписки работнику. Такая компенсация должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором. Тогда ее не нужно облагать зарплатными налогами - НДФЛ и страховыми взносами (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Вместе с тем имейте в виду, что основания учесть такую компенсацию в расходах при УСН отсутствуют (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Еще один вариант возместить расходы сотрудника на профессиональную литературу - предусмотреть в трудовом (коллективном) договоре доплату к зарплате на соответствующую сумму. Тогда, в отличие от компенсации, такую доплату вы сможете учесть при УСН (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ). Но возникнут и зарплатные налоги, что, очевидно, совсем невыгодно.
Учитывая указанные минусы, при возможности лучше оформляйте подписку на саму компанию. Тогда вы сможете учесть затраты как материальные расходы.

" № 20/2011

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах при УСН стоимость подписки на правовой журнал? О.Е. Хамадеева, ООО «НПП «Союзгазтехнология», г. Тюмень

Ответ: Как известно, перечень расходов, учитываемых при «упрощенке», носит закрытый характер. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы уменьшенные на расходы», могут учитывать только те расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. И подписка на периодические издания в нем не названа.

Поэтому, по мнению Минфина России, расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания не могут быть учтены при УСН, даже если они используются в основной деятельности организации . Нам известно об одном судебном решении, в котором суд поддержал данную точку зрения .

Но, по мнению некоторых экспертов, есть несколько вариантов учета затрат на подписку в расходах по УСН.

Во-первых, расходы на подписку могут быть учтены в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в качестве расходов на услуги связи, поскольку согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) услуги по подписке на периодические издания относятся к прочей деятельности почтовой связи (код 64.11.14). Но финансовое ведомство такую точку зрения не разделяет , поэтому ее, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке. А как решит дело суд – сложно предугадать.

Еще один возможный вариант – учесть затраты на приобретение периодических изданий в составе материальных расходов . Однако наибольший шанс отстоять такие расходы имеют организации, которым подписные издания необходимы для осуществления основного вида деятельности , например компании, оказывающие консультационные или юридические услуги и приобретающие специализированные издания. Но судебная практика противоречива: есть пример, когда суд согласился с налоговыми органами и отказал налогоплательщикам в признании расходов на периодику .

На наш взгляд, наиболее реальным представляется третий вариант учета расходов. Работник организации может оформить подписку на себя, а работодатель будет выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества (печатных изданий). Тогда суммы компенсации могут быть квалифицированы как расходы на оплату труда и учтены в расходах .

Но сразу хотим заметить, что и у этого варианта есть слабое место. По мнению Минфина России, денежная компенсация за использование в служебных целях имущества относится не к расходам на оплату труда, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ), перечень которых открыт для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль. А при «упрощенке», как уже говорилось, перечень расходов ограничен и «просто прочих» расходов в нем нет .

Если организация рискнет учесть расходы на подписку в качестве расходов на оплату труда, то необходимо попытаться обезопасить себя, оформив компенсацию за использование имущества в соответствии со статьей 188 ТК РФ и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами к такому виду расходов.

В названной статье Трудового кодекса указано, что при использовании работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования, других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Это значит, что при оформлении компенсации необходимо соблюдать следующие условия.

Поскольку организация собирается отнести расходы на выплату компенсации к расходам на оплату труда, письменное соглашение между работником и работодателем необходимо оформить именно как дополнительное соглашение к трудовому договору (или сразу включить в условия трудового договора при приеме на работу). Стороны определяют размер, порядок компенсации расходов, а самое главное, какое именно имущество работник будет использовать, то есть перечень периодических изданий, на которые он подпишется.

Поскольку речь идет о личном имуществе, то есть принадлежащем работнику на праве собственности, нелишними будут документы, подтверждающие оплату работником подписки на издания. Эти же документы пригодятся и для обоснования суммы компенсации, выплачиваемой работнику. Расходы, учитываемые при УСН, должны быть экономически обоснованны. Те же требования для освобождения суммы компенсаций от «зарплатных налогов» выдвигают Минфин и Минздравсоцразвития России . Как разъясняют эти ведомства, компенсация за использование личного имущества работника не облагается страховыми взносами и НДФЛ в суммах, указанных в соглашении сторон. При этом размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация обязана располагать копиями документов – как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Статья 188 ТК РФ предусматривает выплату компенсации за использование работником личного имущества. Из этого вытекает, что работнику, которому выплачивается компенсация, следует лично использовать свое имущество в процессе выполнения трудовых обязанностей. Соответственно, выписываемые периодические издания должны быть необходимы именно этому работнику для выполнения его должностных обязанностей. Поэтому в должностной инструкции работника или в трудовом договоре целесообразно написать об обязанности анализа специализированных периодических изданий. Например, в должностные обязанности бухгалтера могут входить анализ бухгалтерских СМИ и информирование бухгалтерского подразделения о порядке применения норм законодательства, в том числе о существующей арбитражной практике.

Как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания? Уменьшат ли налоговую базу при УСН затраты на электронный журнал? Ответы - в статье.

Вопрос: Как учесть расходы на электронный журнал в бухгалтерском и налоговом учете если товарная накладная пришла 31 июля 2014 года, а период журналов с 01.01.2015г по 30.06.2015г при УСН?

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 « Электронные подписные издания»
- учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
- отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.*

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
- равномерно;
- пропорционально доходам, полученным от реализации;
- другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии - с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. , ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
- списана часть платежа за пользование электронным изданием*.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета , ПБУ 10/99.

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Вопрос: Наша фирма выписала и оплатила стоимость подписки на электронный журнал. Уменьшат ли налоговую базу при УСН данные затраты?

А.П.Пряникова, бухгалтер

Ответ: Ответ на этот вопрос зависит от того, готовы ли вы отстаивать свою позицию в суде.

Дело в том, что "упрощенцы" могут учитывать те затраты, которые указаны в п.1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данный перечень расходов является закрытым. И траты на подписку на электронные издания в нем не поименованы.

Вместе с тем некоторые судьи считают, что подобные затраты можно учесть в расходах при УСН в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п.1 ст. 346.16 НК РФ. Такое решение, в частности, вынесли ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.03.2006 по делу N А65-25615/05-СА2-9. Арбитры аргументируют свое решение тем, что периодические издания необходимы для осуществления производственной деятельности компании.

Таким образом, если ваша организация будет учитывать затраты на электронную подписку в расходах, то правомерность своей позиции ей, возможно, придется доказывать в суде.*

Журнал "Упрощенка", 2012, N 5

Постоянные изменения в законодательстве заставляют и бухгалтера, и директора знакомиться с периодическими изданиями, публикующими различные нормативные акты и комментарии по порядку их применения. Можно ли учесть затраты на периодику при применении упрощенной системы налогообложения?

Если "упрощенец" применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", то он вправе учитывать расходы по перечню п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень этот является закрытым, и расходы на подписку в нем не названы. Тем не менее, на наш взгляд, расходы на подписку учесть все же можно. Рассмотрим имеющиеся возможности.

И. ПЕРЕЛЕТОВА, генеральный директор
ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

КОМПЕНСАЦИЯ ЗАТРАТ РАБОТНИКА

По нашему мнению, самым оптимальным на сегодняшний день является следующий вариант.

Работник организации (например, бухгалтер) оформляет подписку на свое имя. Организация же компенсирует ему эти затраты, таким образом, для целей исчисления единого налога такие расходы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Следует иметь в виду, что для того, чтобы организация могла компенсировать расходы сотрудника, следует предусмотреть такую компенсацию в его трудовом договоре, подробно расписав при этом, расходы на какую литературу ему компенсируются. Руководителю нужно утвердить своим приказом перечень литературы, стоимость которой организация будет компенсировать работнику. Основание для этого - ст. 188 Трудового кодекса РФ, устанавливающая обязанность работодателя выплачивать работнику компенсацию в случаях использования личного имущества работника в интересах работодателя.

Иногда налоговые органы настаивают на уплате с таких компенсаций НДФЛ и ЕСН (для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, - отчислений в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование).

Свою позицию налоговики аргументируют тем, что в подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ, освобождающем от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, речь идет о компенсациях, установленных законодательством, а компенсация за подписку ни в одном нормативном акте прямо не установлена.

Но в данном случае действует общая норма, установленная в ст. 163 ТК РФ: работодатель должен обеспечить сотруднику необходимые условия труда. А из статьи 164 ТК РФ вытекает, что денежные выплаты в счет возмещения работнику затрат по выполнению им своих служебных обязанностей - это компенсация.

Поэтому если, к примеру, бухгалтерская литература выписана на бухгалтера, то оплата за нее как раз подпадает под компенсацию работнику в связи с его трудовой деятельностью. Конечно же, размер такой компенсации не может превышать стоимости подписки. Кроме того, работодателю понадобятся доказательства, подтверждающие компенсационный характер оплаты стоимости подписки (соответствующие положения коллективных и трудовых договоров, приказы, оплаченные сотрудником квитанции на подписку и т.д.).

Что же касается уплаты отчислений в Пенсионный фонд РФ, то указанные выплаты работнику освобождаются от обложения ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и, следовательно, пенсионными взносами они также не облагаются - поскольку у ЕСН и пенсионных взносов совпадают как объект обложения, так и база для начисления (см. п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Кроме того, на эту тему есть ряд разъясняющих писем Минфина и ФНС. В частности, в письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43 сказано, что денежная компенсация за использование имущества, принадлежащего работнику, освобождается от обложения НДФЛ и ЕСН в пределах установленных организацией размеров. Аналогичная позиция высказывалась и раньше, в письме УМНС России по Москве от 05.05.2004 N 28-11/30684.

"...компенсации, выплачиваемые работникам за использование личного имущества... в служебных целях в пределах установленных норм, относятся на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, и соответственно не облагаются страховыми взносами" (см. письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43).

То есть те компенсации, которые выплачиваются сотруднику на основании ст. 188 ТК РФ (связанные с выполнением им своих трудовых обязанностей), признаны не облагаемыми ни НДФЛ, ни ЕСН (для "упрощенцев" - отчислениями в ПФР). РАСХОДЫ ПО ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Некоторые специалисты в периодической печати рекомендуют и иные пути учета расходов на подписку при использовании УСН. Предлагается, в частности, рассматривать такие затраты как расходы по покупке основных средств.

В соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ в расходах можно учесть затраты на приобретение основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

На тему учета затрат на подписку в качестве основных средств есть письмо Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40. В этом письме заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ г-н Иванеев А.И. заявил, что поскольку Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, бухгалтерские журналы к основным средствам не отнесены, учесть стоимость подписки в расходах, уменьшающих единый налог, нельзя.

Мы позволим себе не согласиться с г-ном Иванеевым.

В пункте 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано, что "упрощенцы" ведут учет основных средств по правилам бухгалтерского учета, т.е. по требованиям ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Как следует из п. 18 этого ПБУ, книги и журналы относятся к основным средствам.

Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 периодические издания входят в состав основных фондов организаций и имеют следующие коды:

19 0001112 - Издания периодические;

19 0001118 - Виды специальные научно-технической литературы и документации.

Кстати, указанный Классификатор лег в основу той самой Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, на которую ссылается г-н Иванеев.

Периодические издания не вошли в Классификацию, поскольку их стоимость за единицу, как правило, менее 10 000 руб. и по ним в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация (вне зависимости от стоимости). Они сразу списываются на затраты в целях налогообложения прибыли.

Но при этом при обычной системе налогообложения стоимость периодики включается в состав основных средств (амортизируемого имущества), что следует из подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ (это амортизируемое имущество, по которому амортизация не начисляется).

Нам не очень нравится этот способ, поскольку он сопряжен с серьезной бумажной волокитой.

На каждое полученное издание налогоплательщику придется составить акт о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1, а также оформлять инвентарные карточки по форме N ОС-6 или по форме N ОС-6а (на группу объектов).

Кроме того, соглашаемся мы с г-ном Иванеевым или нет, а письмо Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40 существует, и не принимать его во внимание, - себе дороже. РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ СВЯЗИ

Как вариант, иногда предлагается учитывать расходы на подписку в качестве расходов на почтовые услуги (по подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) это сделать, в принципе, позволяет, поскольку он относит подписку на периодические издания к услугам связи (код 64.11.14 ОКВЭД).

Никаких разъяснений от уполномоченных органов на эту тему нет.

Вопрос о правомерности учета стоимости подписки в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по единому налогу постоянно муссируется в средствах массовой информации, и налоговые органы вкупе с Минфином определенно высказались на этот счет. Поэтому налоговые риски при отнесении расходов на подписку в качестве услуг связи кажутся нам более значительными, чем при учете этих же расходов в качестве компенсационных выплат сотруднику.

Для комфортной работы многих сотрудников необходимо предоставить им доступ к проверенной и качественной информации, которая позволит им быть в курсе событий и изменений в своей области. А значит и более эффективно справляться со своими обязанностями. На практике это реализуется путем подписки на периодические издания, оплаты доступа к справочным системам и т.п. И здесь возникают специфические расходы.

На УСН ситуация осложняется тем, что перечень расходов является закрытым. Перед тем, как разбираться, разрешено или нет учитывать расходы на подписку при УСН, отметим, что на самом деле «подписаться» можно на разные вещи:

— подписка на журнал;

— подписка на доступ к справочной системе (например, Гарант, Консультант-плюс, БСП «Система Главбух» и др.).

Расходы на печатные издания

Сначала рассмотрим ситуацию с расходами на печатное издание – журнал, газету. Позиция Минфина не меняется по этому вопросу уже долгое время (одно из старых писем Минфина от 17.01.07г. №03-11-04/2/12), одно из последних писем – от 28.10.2013г. №03-11-11/45487.

Перечень расходов, которые можно учесть на УСН согласно п.1 ст.346.16 НК, является закрытым. Этот перечень не содержит расходы по подписке на периодические издания. Поэтому при расчете единого налога организация на УСН с объектом «доходы-расходы» не имеет права учитывать расходы на подписку на печатные издания.

Судебная практика по этому вопросу является противоречивой: есть решения, поддерживающие как налоговые органы (постановление ФАС УО от 11.01.2007г. №Ф09-11283/06-СЗ), так и налогоплательщиков (постановление ФАС ЗСО от 22.01.07г. №Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Подписка оформлена на главбуха

Одна из ситуаций, которая была рассмотрена судом, и решение было принято в пользу налогоплательщика, может стать «лазейкой» для списания расходов на периодику (постановление ФАС ДВО от 30.01.08г. №Ф03-А80/07-2/6039).

В рассмотренной ситуации подписка была оформлена не на организацию, а на сотрудника. Трудовым договором с бухгалтером предусмотрена обязанность организации предоставить ему периодические печатные издания. Поэтому компенсация расходов бухгалтера учитывалась в составе расходов на оплату труда.

Обновление СПС

Совершенно иная картина, если вместо подписки на журналы работникам предоставляется доступ к справочно-правовым системам. Вносится регулярная плата за обновление системы.

Пп.19 п.1 ст.346.16 НК говорит, что к расходам, которые можно учесть на УСН, относятся и расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К этой категории затрат относятся и расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Поэтому такой вид расходов разрешено учитывать на УСН, что подтверждает и Минфин в письме от 21.03.2013г. №03-11-06/2/8830.

О расходах на программное обеспечение на УСН . Еще один проблемный вопрос на УСН – расходы на благоустройство – об этом .

А в вашей организации как удовлетворяются потребности сотрудников в информации? Поделитесь в комментариях!