Kuidas arvutada otsekulude valem. Otseste ja kaudsete kulude jaotus

Maksuseadustik andis organisatsioonidele õiguse iseseisvalt otsustada, millised kulud liigitatakse otsesteks ja millised kaudseteks. Seadus annab aga vaid ligikaudse loetelu otsekuludest. Ilmselgelt on maksude optimeerimise seisukohalt maksumaksjal kasulik otseste kuludega seotud kulude loetelu kitsendada. Selline lähenemine võib aga kaasa tuua maksuriske.

Maksumaksjal on õigus iseseisvalt määrata otseste kulude loetelu

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt jagunevad aruandeperioodi (maksu)perioodil tekkinud tootmis- ja müügikulud.
Otsesteks kulutusteks võib sisaldada eelkõige:
- lõigete kohaselt määratud materjalikulud. 1 ja 4 lõige 1 art. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
- kulud kaupade tootmise, töö tegemise, teenuste osutamisega seotud personali töötasudeks, samuti kohustusliku pensionikindlustuse kulud, mida kasutatakse kindlustuse ja tööpensioni kogumisosade rahastamiseks, kohustusliku sotsiaalkindlustuse kulud, kui ajutine puue ja seoses rasedus- ja sünnitusega, kohustuslik tervisekindlustus, kohustuslik sotsiaalkindlustus tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastu, mis koguneb kindlaksmääratud tööjõukulude summadelt;
- kaupade, tööde ja teenuste tootmiseks kasutatud põhivara kogunenud kulumi summa.
Kaudsetele kuludele sisaldab kõiki muid kulude summasid, välja arvatud põhitegevusega mitteseotud kulud, mis on määratud vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265, mille maksumaksja teostas aruande(maksu)perioodil.
Artikli lõikes 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 318 on sätestatud, et maksumaksjal on õigus iseseisvalt kindlaks määrata kaupade tootmisega (tööde tegemine, teenuste osutamine) seotud otseste kulude loetelu, kindlustades oma valiku.
Seega on maksumaksjal õigus iseseisvalt kindlaks määrata otseste kulude loetelu, fikseerides selle arvestuspoliitikas. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk ei sisalda sätteid, mis piiraksid maksumaksjat teatud kulude omistamisel tootmisele ja müügile, sh. kulud kindlustusmaksete, otseste või kaudsete kuludena. See on märgitud Venemaa rahandusministeeriumi 25. mai 2010. aasta kirjas N 03-03-06/2/101.
Sel juhul saab maksumaksja kasutada kasumimaksustamise eesmärgil raamatupidamises kinnitatud otseste kulude loetelu. Vastavalt artikli lõikele 3 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 1 on raamatupidamise üks peamisi ülesandeid organisatsiooni tegevuse ja selle varalise seisundi kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kogumine, mis on vajalik raamatupidamise sisekasutajatele. avaldused - kinnisvaraorganisatsioonide juhid, asutajad, osalejad ja omanikud, samuti välisinvestorid, võlausaldajad ja muud finantsaruannete kasutajad.
Seega saab maksumaksja rahastajate hinnangul maksuarvestuses otseste kulude koosseisu kujundamisel arvesse võtta kaupade tootmise ja müügiga (tööde tegemine, teenuste osutamine) seotud otseste kulude loetelu, mida kasutatakse raamatupidamises. . See järeldus tehti Venemaa rahandusministeeriumi 19. detsembri 2011. aasta kirjas N 03-03-06/1/834.

Maksumaksjal ei ole õigust otseste kulude loetelu omavoliliselt kitsendada

Tuleb märkida, et organisatsioonil ei ole õigust otseste kulude nimekirja kunstlikult vähendada. Kulude määramisel ühte või teise rühma (liiki) tuleks lähtuda nende olemusest. Seega leidis kohus, et maksumaksja liigitas raamatupidamispõhimõttes otsesteks kuludeks valmistoodangu (tööd, teenused) tootmisega tegeleva personali töötasu, ühtse sotsiaalmaksu summa ning kohustusliku pensionikindlustuse kulud, millega finantseeriti kindlustusmakseid. kindlustus- ja kogumispensioni kogutud osa otseste tööjõukuludega seotud summadest.
Organisatsioon ei ole kinnitanud otseste kulude jaotamise mehhanismi, kasutades maksuarvestuse jaoks majanduslikult põhjendatud näitajaid.
Tootmiskulude grupeerimiseks, tootekulude arvutamiseks ja tootmistulemuste genereerimiseks kasutatakse raamatupidamisarvestuses tootmiskulude arvestuse tellimuste kaupa meetodit.
Maksu- ja raamatupidamisarvestuse pidamiseks on organisatsioon määratlenud erinevad meetodid tootmiskulude jaotamiseks. Samas raamatupidamises kajastatakse kulud raamatupidamise esmaste dokumentide alusel ja maksustamise eesmärgil kantakse kulud maha suvaliselt (olenemata vastavatest raamatupidamisdokumentidest). Samal ajal peab organisatsiooni otseste ja kaudsete kulude jaotamise meetodi valik olema tehnoloogilise protsessiga ja majanduslikult põhjendatud.
Materjalikulude liigid on nimetatud lõigetes. 1 ja 4 lõige 1 art. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Esiteks on need kulud tooraine ja (või) materjalide ostmiseks, mida kasutatakse kaupade tootmiseks (tööde tegemine, teenuste osutamine) ja (või) mis on nende aluseks või on kauba tootmisel vajalikuks komponendiks. töö, teenuste osutamine).
Teiseks on need paigaldatavate komponentide ja (või) pooltoodete ostmise kulud, mis läbivad maksumaksja täiendava töötlemise.
Seda loendit (palgad, amortisatsioon, toorained, komponendid ja pooltooted) võib organisatsioon oma äranägemise järgi kitsendada või laiendada. Puuduvad piirangud. Kuid vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt peab maksumaksja otsus olema põhjendatud ja sõltuma eelkõige teostatava tegevuse liigist.
Eeltoodut arvesse võttes leidis kohus, et äriühing kitsendas õigusvastaselt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt on otseste kulude loetelu, välja arvatud otsestest kuludest ettevõtte kulud toodete tootmiseks kasutatava tooraine ja materjalide ostmiseks (tööde tegemine, teenuste osutamine) ja ( või) moodustades nende aluse või olles vajalikuks komponendiks toodete (tööde teostamine, teenuste osutamine) teenuste tootmisel, ilma majandusliku põhjenduseta.
Seega sisalduvad materjalid ja ostetud komponendid, mille maksumus on maha kantud põhitoodangu tellimuste kuluna, otseselt valmistatud toote koostisesse, moodustades selle aluse, või on toodete valmistamisel vajalik komponent, st. tuleks liigitada otseste kulude alla ja maksustada tulumaksuga. Need järeldused tehti Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 6. mai 2010. aasta resolutsioonis N F09-3091/10-C3 juhtumis N A71-12937/2009-A25.
Sarnane seisukoht on toodud ka teises kohtuotsuses. Eelkõige leidis kohus, et maksumaksja kitsendas õigusvastaselt art. lõikes 1 toodud sätteid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt on otseste kulude loetelu, jättes ettevõtte materiaalsed kulud kasumimaksuga seotud otseste kulude hulgast ilma majandusliku põhjenduseta.
Seega on materjalid ja ostetud komponendid, mille maksumus kantakse maha põhitoodangu tellimuste kuluna, valmistatud toote osaks, moodustades selle aluse või on vajalik komponent toodete valmistamisel.
Järelikult on kindlaksmääratud materjalide kululiigid otsesed kulud, kuna neid saab omistada otseselt toodetavale tootele, tehtavale tööle ja neid ei saa seostada peatüki peatüki tähenduses. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 kaudsetele kuludele (Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 25. veebruari 2010. aasta resolutsioon N F09-799/10-C3 juhtumis N A71-8082/2009-A5).
Seega, kuigi Vene Föderatsiooni maksuseadustik annab maksumaksjale võimaluse iseseisvalt kindlaks määrata raamatupidamispoliitika, sealhulgas otseste kulude koosseisu, ei pea Vene Föderatsiooni maksuseadustik seda protsessi ainult maksumaksja tahtest sõltuvaks. Vastupidi, need standardid liigitavad otsesed kulud kaupade tootmisega (töö tegemine, teenuste osutamine) otseselt seotud kuludeks. Sellele juhitakse tähelepanu Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 13. mai 2010. aasta otsuses N VAS-5306/10 asjas nr A71-8082/2009.
Art. normidest. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 252, 318, 319 sätetest tuleneb, et maksumaksja valik kulutuste osas, mis moodustavad maksuarvestuses toodetud ja müüdud toodete maksumuse, peab olema majanduslikult põhjendatud (Venemaa rahandusministeeriumi 29. detsembri kiri , 2011 N 07-02-06/260).

Arvestuspoliitikas tuleks fikseerida otseste ja kaudsete kulude loetelud

Venemaa rahandusministeerium rõhutas, et maksumaksjal on õigus iseseisvalt kindlaks määrata kaupade tootmisega (tööde tegemine, teenuste osutamine) seotud otseste kulude põhjendatud loetelu, mis on seotud jooksva aruandluse kuludega (maksud). perioodil, kui müüakse tooteid, töid ja teenuseid (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 29. november 2011 N 03-03-06/1/785).
Artikli lõikes 1 sätestatud otseste kulude loetelu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318 ei ole suletud, kuid sisaldab otseste kulude liike, mida saavad arvesse võtta kõik ettevõtte tulumaksu maksjad organisatsioonid.
Samas para. 10 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt on maksumaksjal õigus oma maksustamispõhimõttes määrata lisaks artikli lõikes 1 sätestatule. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318 ja muud kaupade tootmisega (tööde tegemine, teenuste osutamine) seotud otsesed kulud, mida võib maksumaksja konkreetset tegevusliiki arvesse võttes lugeda ka otsesteks kuludeks. ettevõtte tulumaksu arvutamisel.
Arvestuspoliitikas tuleb maksustamise eesmärgil kindlaks määrata otseste ja kaudsete kulude nimekirjad. Ilma selleta on organisatsioonil problemaatiline õigustada teatud kulude liigitamist kaudseteks. Selle illustreerimiseks vaadake järgmist näidet vahekohtute praktikast.
Maksuinspektsioon leidis auditi käigus, et ettevõte võttis kasumimaksustamisel tootmise ja müügiga seotud kulude osana kaudsete kuludena arvesse kohustusliku pensionikindlustuse kulud, mida kasutati kindlustuse finantseerimiseks ja rahastatavad osad. tööpension, mis arvatakse otseste kulude hulka.
Kohus leidis, et ettevõtte poolt maksustamise eesmärgil kohustusliku pensionikindlustuse kulude vastuvõtmise kord ei ole kindlaks määratud. Ettevõte kehtestas oma arvestuspõhimõttes, et otsesed kulud määrab ta vastavalt Art. 318 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kulude otsesteks ja kaudseteks kuludeks jaotamise erikorda ning otseste kulude konkreetset loetelu arvestuspoliitikas määratletud ei ole.
Eeltoodu põhjal järeldas kohus, et kindlustuse rahastamiseks kasutatud kohustusliku pensionikindlustuse ja tööpensioni kogumisosade vastuolulised kulud oleks ettevõte pidanud arvestama otseste kulude osana (Föderaalse Monopolivastase Ameti resolutsioon). Volga-Vjatka rajoon 20. novembril 2009 asjas nr A82-7247 /2008-99).

Palgaarvestuse tunnused

Kulud kaupade tootmise, töö tegemise ja teenuste osutamisega seotud personali töötasudeks sisalduvad otseste kulude ligikaudses loendis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1).
Samas on maksumaksjal õigus liigitada juhtimisaparaadi töötajate töötasudeks tehtud kulutused kaudseteks kuludeks. Seda kinnitab kohtupraktika. Seega arvas maksumaksja inspektsiooni hinnangul põhjendamatult kuludesse tootmispersonali ülalpidamiskulud.
Kohus leidis, et maksuhalduri järeldused juhtimispersonali (peainsener, tehnikaosakonna juhataja, objektijuht, kalkulatsiooni- ja lepinguosakonna juhataja) tootmispersonaliks liigitamise kohta on ekslikud.
Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt hõlmavad otsesed kulud, mis jaotatakse pooleliolevate ja lõpetatud tööde vahel, tööde tegemise protsessiga seotud töötajate tasustamist, s.o. sinikraede ametid, mis ei kuulu maksumaksja töötajate hulka.
Kõik muud tööjõukulud on seotud kaudsete kuludega, mis vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318 on täielikult seotud jooksva aruandeperioodi (maksustamisperioodi) kuludega.
Vahekohus jõudis järeldusele, et maksumaksja arvas kasumi maksustamise eesmärgil tehtud kulud täies mahus personali töötasustamise kulude koosseisu (Volga rajooni monopolivastase teenistuse 29. jaanuari 2009. a resolutsioon asjas nr A55- 8550/2008).
Nagu praktika näitab, liigitavad mõned organisatsioonid tootmisprotsessiga seotud töötajate tööjõukulud kaudsete kulude alla. Seda lähenemist seostatakse kõrgete maksuriskidega. Illustreerigem seda järgmise näitega vahekohtupraktikast.
Maksuinspektsioon leidis, et maksumaksja arvas kaudsete kulude hulka kauba tootmisprotsessis osaleva personali töötasustamise kulude, sealhulgas ühtse sotsiaalmaksu summad ja nendelt summadelt kogunenud kohustusliku pensionikindlustuse kulud, on maksumaksja poolt ebaseaduslik.
Ettevõte liigitas talle antud õigust ära kasutades oma arvestuspoliitikas kaudseteks kuludeks tööjõukulud, ühtse sotsiaalmaksu ja kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed.
Samas eeldab kulude loetelu iseseisva määramise õigus otseste ja kaudsete kulude jaotuse valikul üheaegselt, et ettevõtja peab oma otsust põhjendama maksumaksja tegevuse ja tehnoloogilise protsessi eripärast lähtuvalt ning selline jaotus peab olema majanduslikult põhjendatud.
Maksumaksja toodab ja müüb alkoholitooteid. Kuna alkohoolsete toodete valmistamise tehnoloogiline protsess on võimatu ilma selle tootmisega tegelevate töötajateta, märkis vahekohus, et tootmisprotsessis osalevatele töötajatele tasustamise kulud on otseselt seotud valmistatud toodetega.
Samas märkis kohus õigesti, et organisatsioonil on maksustamise eesmärgil õigus kvalifitseerida kauba tootmisprotsessis osaleva personali töötasukulud kaudsete kuludena ainult juhul, kui puudub reaalne võimalus neid kulusid liigitada kaudseteks kuludeks. otsesed kulud, kasutades majanduslikult põhjendatud näitajaid.
Arvestades, et ettevõte ei esitanud tõendeid selle kohta, et puudub reaalne võimalus neid kulusid kvalifitseerida otseste kuludena, samuti puudub majanduslik põhjendus nende kvalifitseerimiseks kaudsete kuludena, jõudis kohus järeldusele, et sellised kulud jäeti otseste kulude hulka õigusvastaselt välja. ilma igasuguse majandusliku põhjenduseta.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 318 ei saa tõlgendada nii, et see võimaldab maksumaksjal iseseisvalt ja ilma igasuguse põhjenduseta otsustada kantud kulude kaudseteks või otsesteks kuludeks klassifitseerimise üle. Andes maksumaksjale võimaluse iseseisvalt kindlaks määrata arvestuspoliitika, sealhulgas otseste kulude koosseisu kujundamine, ei pea Vene Föderatsiooni maksuseadustik seda protsessi ainult maksumaksja tahtest sõltuvaks. Vastupidi, need standardid klassifitseerivad otseste kuludena kaupade tootmisega (tööde tegemine, teenuste osutamine) otseselt seotud kulud (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 13. mai 2010 määratlus N VAS-5306/10) . Kohtu seisukoht on kajastatud Lääne-Siberi ringkonna monopolivastase teenistuse 23. aprilli 2012. aasta resolutsioonis asjas nr A27-7287/2011.
Samas sai maksumaksja teises olukorras kinnitada tööjõukulude kaudseks kuluks liigitamise õiguspärasust. Seega otsustas maksuhaldur, et organisatsiooni tegevused seostasid otsesed töötasukulud ja ühtse sotsiaalmaksu mahaarvamised jooksva perioodi kuludega täies mahus (kaudsete kuludena), võtmata arvesse nende toodete müüki, mille maksumuses nad olid. arvesse võetud on ebaseaduslikud. Inspektsioon leidis, et töötajatele palga maksmise kulud, olenemata nende töökohustustest, sisalduvad igal juhul tootmise omahinnas, s.o. on otsesed kulud; sel juhul ei ole vaja määrata iga töötaja osalust eraldi kaubapartii tootmises.
Kohus jõudis aga järeldusele, et ettevõte arvestas vaidlusalused kulud kaudsete kuludena õigesti ja põhjendatult. See arvestuskord ei ole vastuolus Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 318, 319, ettevõtte raamatupidamispoliitika. Maksumaksja põhjendas sellise kulude arvestamise vajalikkust.
Ettevõte kajastas kaudsetes kuludes (maksuarvestus) põhitootmises töötavate töötajate töötasu; mahaarvamised selliste töötajate palkadest; tootmisprotsessiga otseselt mitteseotud põhivara (poehooned, tootmisseadmeid sisaldavad hooned, töökohad - lauad) amortisatsiooni summa.
Maksumaksja, tulenevalt Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 254, 318 ja 319 annavad õiguse jätta teatud kulud otseste kulude loendist välja, esitades asjakohase põhjenduse.
Kulude määramisel konkreetsesse rühma (liigisse) tuleks lähtuda nende olemusest ning maksumaksjal on õigus liigitada materjalikulud kaudseteks kuludeks, kui puudub reaalne võimalus neid liigitada otsekuludeks, kasutades selleks majanduslikult põhjendatud näitajaid. Organisatsiooni otseste ja kaudsete kulude jaotamise meetodi valik peab olema tehnoloogiliselt usaldusväärne ja majanduslikult põhjendatud.
Vaadeldaval juhul esitas maksumaksja asjakohase põhjenduse.
Vastavalt Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu (24. veebruari 2004. aasta resolutsioon N 3-P) ja Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi seisukohale (26. veebruari 2008. aasta resolutsioonid N 11542/07 ja detsembri kuupäev 9, 2008 N 9520/08), valivad äriüksused iseseisvalt viise, kuidas ettevõtlustegevusest tulemusi saavutada.
Ettevõte viitas, et ettevõtte tootmisspetsiifikast tulenevalt on töötajad sunnitud pidevalt liikuma struktuuriüksuse sees, mistõttu ei saa neid rangelt siduda ühe seadme kallal töötamise või teatud tüüpi toote valmistamisega.
Seetõttu on võimatu kindlaks määrata konkreetse töötaja (töötajate rühma) töötasu osakaalu iga konkreetse müüdud tootepartii maksumuses. Toote valmistamise tehnoloogiline tsükkel kestab mõnikord mitu kuud, selle tootmisse on kaasatud suur hulk töötajaid mitmest osakonnast ja iga töötaja töötasu arvutatakse selle järgi, et ta aruandeperioodil täitis standardit (plaani).
Samas on töötaja tootmisstandardite täitmine vaid osa pikast tootetootmisprotsessist, kui ühe etapi läbimine on aluseks iga järgneva toimingu alustamisele ahelas kuni valmistoote väljalaskmiseni. Ka töötajatele tehtavad lisatasud (puhkusetasu, teismeliste soodustunnid, imetavate emade tööpausid, riiklike ja avalike ülesannete täitmise aeg, tervisekontroll) ei ole tootmisprotsessiga usaldusväärselt seostatavad.
Põhivara (amortisatsioonisumma), nimelt töökodade hoonete, hoonete, milles seadmed asuvad, töökohtade (lauad) osas selgitas ettevõte, et töökodade pindala ei ole rohkem kui 30–50% hõivatud seadmetega. ja seetõttu ei mõjuta nende põhivarafondide tegevus otseselt ettevõtte toodete tootmist – erinevalt otseselt tootmises kasutatavast põhivarast (pressid, ahjud, masinad, seadmed, veskid, kuivatustrumlid), mille amortisatsioon klassifitseeritakse otseste kuludena.
Kohus leidis, et maksumaksja poolt kaudsete kulude arvestamisel kasutatud kord vastab peatükis sätestatule. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Võttes arvesse ettevõtte tootmisprotsessi iseärasusi, tunnistas kohus tõendatud vajaduse võtta kaudsete kuludena arvesse põhitootmises osalevate töötajate töötasu, sellest mahaarvamisi ning tootmisprotsessiga otseselt mitteseotud põhivara kulumit. . Need järeldused tehti Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 30. märtsi 2012. aasta resolutsioonis asjas nr A44-1866/2011.

Litsentside ostmise kulude arvestus

Nagu praktika näitab, on maksumaksjal õigus litsentside ostmise kulud kaudsete kuludena arvata. Näiteks arvestas maksumaksja mittetegevuskuludena alkohoolsete jookide jaekaubanduse litsentsi, mis kehtib viis aastat, täismaksumuse.
Inspektsioon leidis, et tasu maksmise kulu ja riigilõivu tasumise kulu peaksid vähendama raamatupidamislikku kasumit ühtlaselt litsentsi kehtivusaja jooksul. Kohus leidis, et maksumaksja arvestuspoliitikas on tegevusloa soetamise kulud kaudsed. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt arvatakse aruandeperioodil (maksustamis) tehtud kaudsete tootmis- ja müügikulude summa täielikult jooksva aruandeperioodi kuludesse.
Mittetegevus- ja muude kulude kuupäev on maksude (maksude (maksude ettemaksete), tasude ja muude kohustuslike maksete) vormis tehtud kulude maksude (tasude) tekkekuupäev (TsÜS punkt 1, punkt 7, artikkel 272). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Veelgi enam, vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt kajastatakse maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud sellistena sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), millega need on seotud, sõltumata rahaliste vahendite ja (või) muude makseviiside tegeliku väljamaksmise ajast ning määratakse, võttes arvesse Art. Art. 318–320 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selles osas pidas kohus põhjendatuks vaidlusaluste kulude ühekordset seostamist tootmiskuludega (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 20. detsembri 2011. a resolutsioon asjas nr A41-2253/11). Sarnast lähenemist vaadeldava küsimuse lahendamisele võib näha ühes teises kohtuotsuses. Maksuinspektsioon jättis müügitulu suurust vähendavate kulude hulgast välja viieks aastaks kehtiva tegevusloa saamise kulud ja kolmeks aastaks väljastatud vastavustunnistuse väljastamise kulud.
Samas jõudis kontrollimine järeldusele, et maksumaksja arvestas tõendamiskulud ühekordse summana art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Samas märkis kohus, et artikli 1 lõike 1 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt on litsentside hankimise kulud ja toote sertifitseerimise kulud kaudsed kulud, millele kohaldatakse artikli 2 punkti 2 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318 sisaldub täielikult jooksva (aruandlus-, maksustamis-) perioodi kuludena. Kohtu seisukoht on toodud Keskringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 15. veebruari 2012. a resolutsioonis asjas nr A35-1939/2010.

Teadus- ja arendustegevuse kulude arvestus

Maksuameti hinnangul on uurimis- ja arendustööde teostamise lepingu alusel tehtavad tööd ja teenused seotud põhitootmiseks vajalike toorainete, materjalide ja komponentide hankimisega ning nende töötlemisega saadetisteks ning neid tuleks arvesse võtta osana otsesed kulud. Samal ajal on kohtud teistsugusel arvamusel. Näiteks üheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu 30. juuni 2011 resolutsioonis N 09AP-12855/2011-AK, 09AP-13309/2011-AK jõudis kohus järeldusele, et organisatsioon arvas õigustatult kaudsete kulude hulka. aastal sõlmitud arendustöö raames sõlmitud lepingute alusel kaastäitjate töö eest tasumisest. Kohus tunnistas, et otseste materjalikulude puhul ei kohaldata lepingujärgseid kulutusi, mille esemeks on tööde tegemine.
Teises olukorras pidas maksuinspektsioon ebamõistlikuks lisada kaudsete kulude hulka kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumise kulud, mis on aluseks ja on vajalik komponent tarnimata toodetega seotud tööde tegemisel ja teenuste osutamisel. (tellimuste alusel). Kohus tunnistas aga inspektsiooni otsuse kehtetuks, kuna T&A lepingu alusel tehtavad tööd on teaduslikud uuringud, mida tehakse madalsageduslike keemiliste laserite praktilise rakendamise uurimiseks. Teadus- ja arendustegevuse elluviimise lepingu alusel teostatav töö on uue vedelkütuse rakettmootori eksperimentaalne väljatöötamine, mille puhul maksumaksja tegutseb kaastäitjana, saades riiklikult rahastatud. Nende tööde käigus monteeriti vastavalt vajadusele prototüüpmootoreid, et neid spetsiaalsel stendil katsetada, et uurida projekteeritud mootori komponentide ja koostude tööomadusi. Need tööd viidi läbi etapiviisiliselt, kuna eraldati valitsuse rahalisi vahendeid ning need ei olnud kuidagi seotud põhitootmiseks vajalike toorainete, materjalide ja komponentide hankimisega ning nende töötlemisega saadetisteks. Sellest tulenevalt jõudis kohus järeldusele, et maksumaksjal ei olnud alust kvalifitseerida vaidlusalused kulud pigem otsesteks kui kaudseteks (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 29. detsembri 2011. a resolutsioon asjas nr A40-120210/10-116 -467).
Arvestuspoliitikas otseste kulude loetelu määramisel võib soovitada juhinduda artikli lõikes 1 toodud ligikaudsest otsekulude loetelust. 318 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Aruandeperioodi kasumimaksubaasi vähendavad kulud hõlmavad ainult neid kulusid, mis on seotud sellel perioodil müüdud toodete või töödega (MKS § 318 punkt 2). Otsesed kulud, mis on seotud poolelioleva toodangu, laos oleva valmistoodangu või tarnitud, kuid müümata toodetega, ei vähenda maksustatavat kasumit (maksuseadustiku artikkel 319). Kuidas siis arvutada otseste kulude summa, mille võrra saame veel kasumit vähendada?

Tuginedes ülaltoodud maksuseadustiku artiklite 318 ja 319 sätetele, saab sellise summa kindlaks määrata, lahutades kõigi jooksval perioodil tehtud otseste kulude summast (sealhulgas eelmise kuu saldode otseste kulude summast) otseste kulude summa, mille võrra ei saa sellel perioodil maksustatavat kasumit vähendada (siis on kulud, mis on seotud poolelioleva toodangu, laos oleva valmistoodangu ja ostjale tarnitud, kuid müümata toodetega):

PROP = PR - PRNP - PRPS - PRNR,

PRNP - lõpetamata toodanguga seotud otseste kulude summa jooksva maksu- või aruandeperioodi lõpus;

PRPS - jooksva maksu- või aruandeperioodi lõpus laos olevate valmistoodetega seotud otseste kulude summa;

PRNR - lähetatud, kuid müümata toodetega (mille omandiõigust ostjale ei läinud) seotud otseste kulude summa jooksva maksu- või aruandeperioodi lõpus.

Kauplemistegevusega tegelevate organisatsioonide puhul tuleb kauplemistoimingute otseste kulude määramisel see valem teisendada. Seda saab teha näiteks rahandusministeeriumi 6. juuni 2008 kirjast nr 07-05-06/124 juhindudes. Selles on kirjas, et laos oleva kaubajäägiga seotud otseste kulutuste summa arvutamisel peab MKS § 320 nõuete kohaselt näitaja «Kauba laos» hõlmama kõiki kaupu, mille omandisse kuulub. maksumaksja, sealhulgas transiitkaubad, mille omandiõigus on läinud maksumaksjale, samuti kaubad, mille maksumaksja on tarninud enne omandiõiguse üleminekut ostjatele. Võttes arvesse kõike ülaltoodut, on valem järgmine:

PROP = PR - PRTS,

kus: PROP - jooksval maksu- või aruandeperioodil müüdud toodete ja töödega seotud otseste kulude summa (ehk summa, mis vähendab tulumaksubaasi);

PR - kõigi jooksval maksu- või aruandeperioodil tehtud otseste kulude summa (sealhulgas eelmise kuu ülekandesaldod);

PRTS - laos oleva kaubajäägiga seotud otseste kulude summa jooksva maksu- või aruandeperioodi lõpus. See indikaator määratakse järgmise valemiga:

PRTS = PRVP + PROT + PRNS,

kus: PRVP on transiitkaupadega seotud otseste kulude summa jooksva maksu- või aruandeperioodi lõpus, mille omand on organisatsioonil;

PROT - otseste kulude summa, mis on seotud ostjale tarnitud kaubaga, mille omandiõigus ei ole jooksva maksu- või aruandeperioodi lõpus veel üle läinud;

PRNS - otse laos oleva kaubaga seotud otseste kulude summa jooksva maksu- või aruandeperioodi lõpus.

PRNP indikaator ei sisaldu sel juhul valemis, kuna kaubandusorganisatsiooni jaoks, mis ei tegele tootmistegevusega, võrdub see nulliga.

Kui maksumaksja määrab tulud ja kulud tekkepõhiselt, määratakse tootmis- ja müügikulud kindlaks maksuseadustiku artiklis 318 sätestatut arvestades.

Pidagem meeles, et kulud tuleb jagada otsesteks ja kaudseteks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1). Otseste kulude loetelu esitab seadusandja. Eelkõige hõlmavad need järgmist:

tootmises kasutatavate toorainete ja tarvikute ostmise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 1, punkt 1);
maksumaksjalt paigaldatavate komponentide ja (või) täiendavalt töödeldavate pooltoodete soetamise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 4, punkt 1);
kulud kaupade (tööde, teenuste) tootmisprotsessiga otseselt seotud personali töötasudeks. Nende hulka kuuluvad ka kohustusliku pensionikindlustuse kulud tööpensioni kindlustuse ja kogumisosade rahastamiseks, kohustusliku sotsiaalkindlustuse kulud ajutise puude korral ja seoses rasedus- ja sünnitusega, kohustusliku tervisekindlustuse, kohustusliku sotsiaalkindlustuse kulud tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastu, mis kogunevad kindlaksmääratud tööjõukulude summadele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255, artikli 264 lõige 1);
kaupade, tööde ja teenuste tootmiseks kasutatud põhivara kogunenud kulumi summa.

Kaudsed kulud hõlmavad kõiki muid kulude summasid, välja arvatud tegevuskulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265). Juhime tähelepanu, et MKS määrab kulud, mis tuleb kajastada kaudsetena ja need sisalduvad ka tuludeklaratsioonis.

Miks on eraldamine vajalik?

Kõige olulisem erinevus seisneb selles, et kaudsete kulude summa on täies mahus seotud jooksva aruandeperioodi (maksustamis) perioodi kuludega ja otsesed kulud - jooksva perioodi kuludega, kuna kaubad ja töö müüakse, st võttes arvesse pooleliolevate tööde saldod (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 25.03.2010 nr 03-03-06/1/182, 09.06.2009 nr 03-03-06/1/382). Erandiks on juhud, kui organisatsiooni tegevus on seotud teenuste osutamisega. Nendel maksumaksjatel on õigus seostada aruande(maksu)perioodi otseste kulude summa täies ulatuses selle aruande(maksu)perioodi tootmis- ja müügitulu vähenemisega, ilma jaotamiseta lõpetamata toodangu saldodele (maksustamisperioodi lg 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 2, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 31. augustist 2009 nr 03-03-06/1/557).

Tähtis
Maksustamise mõttes on teenus tegevus, mille tulemused ei avalda sisulist väljendust ning mida müüakse ja tarbitakse selle tegevuse käigus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38). Pealegi on teenuste osutamine ja töö tegemine erinevad asjad, kuna töö tulemus on materiaalse väljendusega ja realiseeritav.

Kui organisatsioon ühendab teenuste osutamise töö tegemisega, võib osa teenustele langevatest otsestest kuludest täielikult omistada aruandeperioodi kuludele (Venemaa rahandusministeeriumi 11. septembri kiri). , 2009 nr 03-03-06/ 4/77).

Otseste kulude osa kindlaksmääramiseks, mis langevad jooksval perioodil müüdud toodetele, tuleks otsesed kulud jaotada pooleliolevate toodangu saldode, laos olevate valmistoodete saldode ja lõpus saadetud, kuid müümata toodete saldode vahel. aruandekuust. Te ei võta arvesse nende saldodega seotud otseste kulude summat jooksval aruande(maksu)perioodil.

Seoses otseste kulude sidumisega müügiga kipuvad organisatsioonid kandma osa neist kaudsetesse kuludesse või piirduvad isegi ainult viimastega. Kuid seda ei saa teha, sest maksuseadustik ütleb selgelt, et kulud tuleks jagada otsesteks ja kaudseteks ning organisatsioonil on õigus otsustada, kuidas täpselt.

Tuludeklaratsiooni täitmisel tuleb otseste kulude summa müüdud kaupade, tööde ja teenuste eest kajastada lehe 02 lisa nr 2 real 010-030. Kaudsete kulude summa - real 040 ja osaliselt dešifreeritud lehe 02 lisa nr 2 ridadel 041 - 055. Nende ridade summa kajastub lehe 02 lisa nr 2 real 130, mille väärtus kantakse reale 030 „Tulu suurust vähendavad kulud. müügist” deklaratsiooni lehel 02.

Eneseeraldamine

Otseste kulude loetelu on ligikaudne ja organisatsioonil on õigus iseseisvalt kehtestada selline, mis erineb maksuseadustikus sätestatust. See nimekiri tuleks fikseerida raamatupidamispoliitikas (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 25. mai 2010 nr 03-03-06/2/101, 12. november 2009 nr 03-03-06/1/ 742, Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskva linna kohta, 2. veebruar 2010, nr 16-12/009984@). Kuigi on arvamus, et kulude jagamisel otsesteks ja kaudseteks, peaks maksumaksja juhinduma maksuseadustiku artikli 318 ülaltoodud sätetest (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 29. mai 2009 nr 03-03- 06/1/355). Ehk siis koodis toodud otseste kulude loetelu on kohustuslik ja organisatsioon võib oma äranägemise järgi neile teisi lisada.

Oleme seisukohal, et organisatsioonil on õigus iseseisvalt otsustada, millised kulud kajastatakse otsesena. Sel juhul peaksite oma otsust põhjendama. Lõppude lõpuks tunnevad inspektorid maksurevisjoni käigus kindlasti huvi kaudsete kulude vastu ja püüavad tõestada nende otsest päritolu. Kohus juhtis tähelepanu ka sellele: materjalikulude väljajätmine otseste kulude hulgast ja nende arvestamine kaudsete kulude hulka ilma nõuetekohase majandusliku põhjenduseta toob kaasa tulumaksubaasi ebaseadusliku alahinnangu. Olenemata asjaolust, et organisatsioonil on õigus oma raamatupidamispoliitikas otseste kulude loetelu ise kindlaks määrata, saab materjalikulusid liigitada kaudsete kulude alla ainult juhul, kui puudub reaalne võimalus neid otsesteks kuludeks klassifitseerida (artikli 252 punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 25. veebruari 2010. aasta resolutsioon nr Ф09-799/10-С3).

Tähtis
Kui organisatsioon ei ole raamatupidamispoliitikas kindlaks määranud, milliseid kulusid peetakse otsesteks, siis vaikimisi usuvad ametnikud, et otsesed kulud vastavad maksuseadustiku artiklis 318 toodud loetelule (Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse novembri resolutsioon). 6, 2009 nr F03-4942/2009). Kui õigusaktid toovad sellesse nimekirja sisse muudatusi, peab organisatsioon vastavaid muudatusi arvesse võtma alates nende jõustumisest (Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembri 2009. aasta resolutsioon nr A82-7247 /2008-99). Seetõttu on parem raamatupidamispoliitikas otseste kulude loetelu iseseisvalt kinnitada.

Nagu praktika näitab, ei ole alati võimalik konkreetseid kululiike otseste või kaudsete kulude alla liigitada. See sõltub tegevuse tüübist. Sellega seoses peaks organisatsioon sellised kulud arvestuspoliitikas eraldi registreerima ja liigitama otsesteks või kaudseteks kuludeks, st lisama täpsustused “vaidlustatud” kulude kohta. Need toimingud on heaks kaitseks maksuhaldurite näägutamise vastu (Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 28. aprilli 2008. aasta resolutsioon nr F09-2757/08-S3).

Teravad nurgad

Raamatupidajatel tuleb rohkem kui korra ette olukordi, kus üsna loogilised ja pealtnäha lihtsad õigusnormid tekitavad praktikas raskusi. Nii et sellel teemal pole ka teravaid nurki, mille otsa on lihtne komistada. Püüame need siluda. Mida võite kohata:

Lihtne korraldada. Maksumaksja kulud, mis on seotud tema sunniviisilise seisaku ajal tehtud otseste kuludega, tuleks arvesse võtta mittetegevuskulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 punkt 2). Kaudsed kulud, mis maksumaksjal jätkuvad sundseisaku ajal, võetakse kasumimaksustamisel arvesse osana vastavatest kulugruppidest (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 21.09.2010 nr 03-03-06/1 /601).

Muudatused aasta alguses. Võib tekkida olukord, kui organisatsioon otsustas aasta algusest muuta otseste kulude nimekirja, fikseerides selle oma arvestuspõhimõtetes. Nende muudatuste tõttu loetakse aasta algusest kaudseks osa kuludest, mis olid varem otsesed. Tekib küsimus: mida teha aasta lõpuks kuhjunud, rakendamist ootavate otseste kuludega, mis on raamatupidamispoliitikas kaudselt kajastatud aasta algusest? Selliseid kulusid, mis langevad pooleliolevale toodangule ja müümata toodetele, rahandusministeeriumi hinnangul arvesse ei võeta. Uuel maksustamisperioodil tuleb needki kauba (töö) müügina maha kanda. Ja korraga saab maha kanda ainult need kulud, mis on tekkinud alates uue maksustamisperioodi algusest (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 15.09.2010 nr 03-03-06/1/588, dat. 20. mai 2010 nr 03-03-06/1 /336). Ametnikega on raske vaielda, sest otsesed kulud seostuvad jooksva aruande(maksu)perioodi kuludega sellisel kujul, nagu need realiseeruvad. Ja kuna sellised kulutused on juba moodustanud lõpetamata või müümata toodete maksumuse, peavad need müüki ootama. Ja aasta algusest raamatupidamispoliitika muutmine ei võimalda neid korraga maha kanda.

Tulu pole. Organisatsioonil on õigus otseseid kulusid kasumimaksustamise eesmärgil maha kanda ainult perioodil, mil tulu kajastub maksustatavas tulus, mistõttu ei ole võimalik otseseid kulusid kajastada ilma müügita ja seega ka tuludeta (Rahandusministeeriumi kiri Venemaa 9. aprilli 2010. a nr 03-03-06/1 /246). Kuid maksuseadustik lubab kaudsed ja mittetegevusega seotud kulud maha kanda korraga nende tekkimise perioodil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2). See tähendab, et tulude puudumisel kajastatakse kaudsed kulud kahjumina, mis vähendab hiljem saadavat tulu (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 06.03.2008 nr 03-03-06/1/153). Kuid praktikas peavad organisatsioonid kaitsma kaudsete kulude mahakandmise õigust, kuna ametnikud ajavad sageli segamini konkreetse perioodi müügi puudumise ja äritegevuse puudumisega üldiselt. Seega selgitasid kohtunikud ühes resolutsioonis maksuhaldurile, et tulu puudumine aruandeperioodil ei saa olla aluseks maksumaksja tehtud kaudsete kulude kajastamisest keeldumiseks (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 31. märtsi 2010. aasta resolutsioon). nr KA-A40/2740-10 asjas nr A40-93652/09-127-559).

Sellises olukorras on kõige lihtsam teenuseid pakkuvate organisatsioonide jaoks. Neil on õigus jooksval perioodil nii otsesed kui kaudsed kulud täielikult maha kanda, olenemata tulude laekumisest (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 31. augustist 2009 nr 03-03-06/1/557).

Sageli püüavad reguleerivad asutused kulusid tunnistada majanduslikult põhjendamatuks, kui maksumaksja ei saanud aruande(maksu)perioodil tulu või kandis kahju. Aga ametnikud ei arvesta sellega, et müügist saadav tulu ei pruugi katta tehtud kulutusi. See ei võrdu asjaoluga, et organisatsioon ei teinud tegevusi ega saanud tulu. Lihtsalt finantstulemus võib olla negatiivne. Ja tulusid ei tohiks segi ajada sissetulekuga. Sellest räägivad nii finantsosakonna ametnikud kui ka kohtunikud: kui tehtud kulutused vastavad maksuseadustiku artikli 252 nõuetele, siis võetakse need tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse, sõltumata tulu olemasolust või puudumisest. vastava maksustamisperioodi müügist (Venemaa Rahandusministeeriumi 25. augusti 2010. a kiri nr 03-03-06/1/565, Keskrajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 9. veebruari 2010. a otsus asjas nr. A14-14803/2008/500/24).

Otsesed kulud ootel. Kui maksumaksjal ei ole aruande(maksu)perioodil põhitegevuse liigil käibemaksuga maksustamise objektina kajastatud kaupade müügitehinguid, vaid ta tegeleb muud liiki maksustamisega, on ostetud kaubalt käibemaksu mahaarvamine. (tööd, teenused), sh põhitegevuses kasutatavad, teostatakse vastavalt üldiselt kehtestatud korrale (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12.10.2010 nr 03-07-11/402) .

Materjali koostas S. Shestakova

Igal organisatsioonil, mis toodab ja/või müüb neid, on kulud. Kui ettevõtja kasutab kasumi ja kulude määramisel tekkepõhist meetodit, siis maksuseadustiku art. 318 ja 320 nõuavad kulude jagamist vastavalt nende otsesele või kaudsele seosele.

Mis on selle jaotuse tähendus maksustamise seisukohast?
Milliseid kulusid loetakse otsesteks ja millised kaudseteks?
Kes teeb selles küsimuses lõpliku otsuse – maksuamet ja ettevõtjad?
Kas see eraldamine on alati vajalik?

Selgitame selles materjalis.

Miks kulusid jaotatakse?

Organisatsiooni kulude jaotamine sellel alusel on oluline sisemiste arvestuspõhimõtete jaoks, kuna see mõjutab otseselt maksustamist. Need arvestatakse tulumaksu arvestamisel maksubaasi.

Selle maksu arvutamisel on olulised kõik väljaminekud ja kõik need lähevad varem või hiljem arvesse. Kuid ettevõtluse jaoks on aeg sageli kriitiline ning otseste ja kaudsete maksude puhul on arvestusaeg erinev.

Otsesed kulud tuleb maksuarvestuses kajastada täpselt siis, kui need tekkisid. Need tuleb jaotada müüdud kaupade ja müüki ootavate kaupade, tehtud või tegemata tööde vahel. Seega, kui kulude maksumus sisaldub kaupade müügis või töö eest tasumisel, saab need maha kanda alles pärast valmimist, võib-olla kulub selleks mitu kuud või isegi aastaid.
Kaudsed kulud raamatupidamisel on õigus maha kanda samal aruandeperioodil, need võetakse maksustamisel täielikult arvesse.

OLULINE NÜANS! Teenuse osutamise kulud, isegi kui need on liigitatud otsesteks, kajastatakse jooksval perioodil ja neid ei jaotata, kuna teenust tarbitakse selle osutamise käigus, selle tulemust ei väljendata sisuliselt (vt punkt 5 alusel). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38, artikli 313 lõike 3 punkt 2 artikkel 318, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 15. juunist 2011 nr 03-03-06/1/348).

Mis on otsesed ja mis kaudsed kulud?

Maksuseadustik ei anna selgeid regulatsioone selle kohta, millised kulud milliseks liigiks liigitatakse. Teatud tüüpi kulude arvestamise õigus otse antakse organisatsioonidele endile, ainult nemad peavad seda oma sisedokumentatsioonis põhjendama ja juht peab selle kinnitama.

KOOS kaudne kulud on lihtsamad - kaudseks loetakse kõik kulud, mida ei loeta otseseks või mittetegevuseks.

Tootmises ja kaubanduses on seda tüüpi kulude koostis oluliselt erinev.

Otsesed ja kaudsed kulud kaupade ja teenuste tootmisel

Tootmiskulude liigitamise määramisel peab juht arvestama, et otseste kulude alla peaks reeglina kuuluma need kulud, mida kasutatakse kaupade (teenuste) tootmiseks ning nende reklaamimiseks ja müügiks. Samuti on olulised tegevuse spetsiifika ja tootmisprotsessi valdkonnale omased iseärasused. Ligikaudne otseste kulude ülekandmine tootmisettevõtted võivad välja näha sellised.

Materjalikulud:
- ostetud tooraine eest tasumine;
- tootmismaterjalide kulud;
- seadmete ja komponentide ostmine;
- pooltoodete maksumus, kui neid töödeldakse tootmisprotsessi käigus.
Finantskulud:
- töötajate palgad;
- sissemaksed sotsiaal- ja kindlustusfondidesse.
Amortisatsioonikulud on põhivara väärtuse loomulik vähenemine, mis on tingitud nende "riknemisest" aja jooksul.

SULLE TEADMISEKS! Kui organisatsioon kaasab alltöövõtulepingute alusel tööde tegemiseks kolmandatest isikutest inimesi, loetakse selle tegevuse eest tasumist ka otsesteks kuludeks, kuna sellel on otsene seos tootmisega, hoolimata asjaolust, et seda ei ole artikli 318 soovituslikus loetelus. Maksukood.

Tegevustegevusega mitteseotud kulud arvestatakse eraldi.

Kõik muud tüüpi kulud, mis ei ole otseselt tootmisega seotud, loetakse kaudne.

TÄHTIS! Vahel tuleb ette kulude jaotamise “piiripealseid” olukordi, sellistel juhtudel on vajalik juhtkonna põhjendus. Siiski tuleb meeles pidada, et seaduse järgi ei saa kaudsete kulude alla liigitada neid, mis on objektiivselt seotud tootmisega, näiteks vahendid tooraine ostmiseks, mis arvestavad toodanguühiku maksumust.

Otsesed ja kaudsed kulud kaubanduses

Kaubandussuhted näevad ette otseste kulude fikseeritud loetelu, mis on kinnitatud artikliga. 320 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Siin on juhtkonna "iseseisev tegevus" ebaseaduslik. Seaduse järgi kauplemistegevuses kuni otsesed kulud tuleks selliseks pidada.

Kulud kaupade ostmisel: selle määramise meetod lasub organisatsioonil endal, eelkõige on need:
- ostuhind;
- pakkimiskulud;
- pakendi ja mahutite maksumus;
- laoteenuste eest tasumine jne.
Tarnekulud ostja lattu, kui need vahendid ei sisaldu kauba hinnas. Muudel juhtudel peetakse transpordikulusid õigemini kaudseteks, kuna need ei ole kaupade müügiga seotud.

Eraldi arvestusse kuuluvad ka mittetegevusega seotud kulud.

Ülejäänud kulud võetakse arvesse kaudne– need vähendavad otseselt konkreetse aruandeperioodi kasumit.

Mis on organisatsiooni jaoks kasulikum?

Rahalisest aspektist on igal juhil otstarbekam liigitada võimalikult palju kulusid kaudseteks: siis ju väheneb tulumaksubaas konkreetsel perioodil (MKS § 318 punkt 2). Maksuhaldurid toetavad loomulikult vastupidist seisukohta.

Otseste kulude loetelu peab olema kinnitatud organisatsiooni regulatiivses raamistikus, see ei pea tingimata kattuma soovitusega, kuid kindlasti peab sellel jaotamisel olema põhjendus. Valiku korral on juhtkonnal õigus liigitada kaudsete kulude hulka ainult need kulud, mida ei saa lugeda otsesteks.

MÄRGE! Maksuhalduri seisukohalt on vastuolulistes olukordades vaja kulu kajastada otsesena - see nimekiri on lahtine - kui kaudsete kulude arvu ebamõistlikult laiendada. Maksu, mida tavaliselt peetakse kaudseks, võib pidada otseseks, kuid vastupidine on vastuvõetamatu.

On kulud, tulud puuduvad

Juhtub, et ühel või mitmel aruandeperioodil ei suutnud organisatsioon kasumit teenida või oli isegi kahjumis. Kuidas sellistel juhtudel kulusid arvestada?

Vastus on loogiline: kuna tulu pole, tähendab see, et otseseid kulutusi tootmisele ega müügile sel perioodil ei tehtud. Seda seletatakse maksuseadustiku otsekulude nõuetega:

põhjendatus majanduslikust aspektist;
dokumentidega kinnitamine;
keskenduda rahalisele kasule.

Kuna organisatsioon sel perioodil kasumit - rahalist kasu - ei saanud, tuleks kajastada ainult kaudseid kulusid, need ei ole seotud teenitud tuluga.

Põhjendatud võib olla ka kulu, mis antud perioodil isegi kasumit ei too, näiteks tulevaste tulude sihiks. Seega ei esine vasturääkivusi mittesissetulekuperioodi kulude kaudseks kajastamisel (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjad 25.08.2010 nr 03-03-06/1/565, 21.05.2010 nr 03-03-06/1/341, 08.12.2006 nr 03-03-04/1/821).

MÄRGE! Kui kulude majanduslikku põhjendatust (keskendutakse tulevasele kasumile) perioodil, mil finantstulu ei ole, ei ole võimalik tõendada, siis ei saa seda kajastada ei otsesena ega kaudsena (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjad Moskva jaoks 12. novembril 2007 nr 20-12/107022, 12/26/06 nr 20-12/115144).

Arvestame välja otsesed kulud

Selleks, et otsene kulu mõjutaks jooksval perioodil maksubaasi vähendamist, peab see olema seotud sellel perioodil müüdud toodete või sel perioodil tehtud töödega. Kulusid ei saa otseste kuludena arvele võtta ja maha kanda, kui:

tootmine ei ole lõpetatud;
toode on toodetud, kuid on laos;
tooted on juba laaditud, kuid veel müümata jne.

Arvutame selle summa ettevõtte tootja on õigus maksubaasist maha arvata. Selleks sobib järgmine valem:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

PRUNP - otsesed kulud, mis vähendavad tulumaksu aruandeperioodil;
SPR - kõigi otseste kulude summa;
PRNPr - otsesed kulud pooleliolevale tootmisele perioodi lõpus;
PRS - ladudes olevate toodete otsesed kulud;
PRONR - otsesed kulud toodetele, mis on tarnitud ja mida pole veel müüdud, see tähendab, et nende omandiõigus ei ole veel müüjalt ostjale üle läinud.

Sest kaubandusorganisatsioonide valem Otseste kulude arvutamine on veidi erinev:

PRSNP = (PRDP + OPP) – PLUSSID

PRSP - otsesed kulud, mis vähendavad tulumaksu antud maksustamisperioodil;
PR - antud perioodi otsesed kulud;
OPP - eelmise perioodi saldodest üle kantud otsesed kulud;
PLUSSID - otsesed kulud laos olevatele saldodele (sealhulgas kaubad teel lattu, samuti need, mis ainult ostjani sõidavad, kuid tema poolt veel ostmata).

Tootmiskulude formuleerimiseks, aga ka juhtimisotsuste tegemiseks on oluline kulude õige jaotamine. Valitud korda kasutatakse tulumaksu arvestamisel. Kuigi seadusandlus sisaldab kulude loetelu, näeb kontoplaani kasutamise juhend ette, et kirjel “Põhitoodang” näidatakse ainult toodete valmistamisega otseselt seotud summasid. Sellest artiklist saate teada, kuidas otseseid ja kaudseid kulusid tõhusamalt jaotada.

Definitsioon

Otsesed kulud on teatud tüüpi toote valmistamisega seotud kulud, mis võivad sisalduda omahinnas. Need sisaldavad:

tooraine ja põhimaterjalide maksumus;
ostetud toodete ja pooltoodete hind;
kütuse- ja elektrikulud;
töötajate hüvitis;
seadmete amortisatsioon.

Kaudsed kulud on toodete valmistamisega seotud kulud, mida ei saa otseselt seostada konkreetse tööliigiga. Need on jaotatud kogu vahemikus. Koefitsiendid ja näitajad, mille alusel klassifitseerimine toimub, on sätestatud arvestuspoliitikas.

Kulude jaotus tooteliikide kaupa

See protsess sõltub organisatsiooni valdkonna omadustest ja valitud kuluarvestusmeetodist. Oluline on õigesti kindlaks määrata toodetud toodete ja kantud kulude vaheline seos. Kaudsed kulud saab jaotada kahes etapis. Esiteks rühmitatakse need päritolukoha järgi (töökoda, osakond või osakond). Seejärel jaotatakse need ümber toote tüübi järgi. Oluline on kindlaks määrata kulude klassifitseerimise alus. Näiteks administratsiooni palkade arvutamisel saab kasutada töötajate arvu, elektri arvutamisel - pindala jne.

Otsene kuluarvestus

Toodete valmistamisega seotud kulud on kajastatud kontodel 20 “Põhi”, 23 “Abitoodang”. Analüütilised kuluartiklid avatakse nende jaotistes. Raamatupidamine toimub järgmiste kannetega:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - tootmiskulud kantakse maha;

DT 20 CT 28 - defektidest tulenevad kaod võetakse arvesse.

Kaudsed kulud kajastuvad kirjetel “Üldtoodang”, “Üldtegevus” ja “Müügikulud”. Esimesse rühma kuuluvad:

masinate ja seadmete kasutamise kulud;
tootmises kasutatavate operatsioonisüsteemide amortisatsiooni- ja remondikulud;
kommunaalmaksed;
tootmises kasutatavate ruumide, masinate ja seadmete rentimine;
töötajate tasustamine.

See kajastub kontoplaanis järgmiselt:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - arvestatakse peamiste tootmisruumide teenindamise kulusid.

Kuu lõpus kantakse kogunenud summad maha DT 20 (23) osas, mis sisaldub põhi(abi)toodangu kuludes.

Üldised jooksvad kulud

halduskulud;
personalikulud;
üldotstarbelise põhivara kulum;
bürooruumide rentimine;
teabe, auditi ja muude teenuste eest tasumine.

Maha kantakse järgmised summad:

1) kontole 20 ja jaotatakse üksikute teenuseliikide vahel;

2) poolpüsikuludena arvele 46 «Müük».

Aruandeperioodi lõpus kajastab DT 20 käive toodete valmistamise otseseid muutuvkulusid ja näitab tegelikku maksumust. Saldo – lõpetamata toodangu hulk.

Otsene kuluarvestus ja analüüs

Kulude jaotamise parameetrid peavad olema fikseeritud organisatsiooni arvestuspõhimõtetes. Organisatsiooni finantstulemus sõltub valitud meetodi kehtivusest. Vaatame konkreetset näidet.

Ettevõte valmistas kuus 300 A-tüüpi ja B-tüüpi 250. Tootmiskulud ulatusid 225 tuhande rublani. ja 425 tuhat rubla. vastavalt. Kaudsete kulude summa on 120 tuhat rubla. Kuu jooksul müüdi 200 laudu A ja 100 tk. B.

1. Jaotame kaudsed kulud otseste kulude alusel.

A: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 tuhat rubla;
B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tuhat rubla.

Arvutame maksumuse = (otsesed kulud + muutuvkulud) \ valmistatud toodete arv:

A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tuhat rubla;
B: 425 + 78,1 / 250 = 2 tuhat rubla.

Müügikulud = ühiku maksumus * müüdud kaupade arv:

A: 0,9 * 200 = 180 tuhat rubla;
B: 2 * 100 = 200 tuhat rubla.

KOKKU = 380 tuhat rubla.

2. Jaotame kaudsed kulud ühtlaselt

Arvutame muutuvkulude suuruse:

A: 120 * 300 / (300 + 250) = 65,4 tuhat rubla;
B: 120*250 / (300+250) = 54,5 tuhat rubla;

Ühiku maksumus:

A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tuhat rubla;
B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tuhat rubla.

Müügi hind:

A: 0,97 * 200 = 194 tuhat rubla;
B: 1,99 * 100 = 199 tuhat rubla.

KOKKU = 393 tuhat rubla.

Arvutuste erinevus on 13 tuhat rubla. Sama palju muutub ettevõtte aruandeperioodi majandustulemus.

Kuluarvestuse meetodi valik sõltub tootmistüübist, kasutatavatest tehnoloogiatest ja toodete omadustest. Näidatud meetodit kasutatakse juhul, kui toodet toodetakse partiidena. Seejärel avaneb iga tellimuse kohta kaart, millel kuvatakse otsesed ja kaudsed kulud. Ühiku maksumus arvutatakse saadud summa jagamisel füüsilises suuruses toodete kogusega.

Suurtel tehnoloogiaorganisatsioonidel on mitu osakonda. Nad toodavad pooltooteid ja on omavahel ühendatud ühe tootmisprotsessi kaudu. Sellistes ettevõtetes võetakse kulusid arvesse protsesside kaupa. Esiteks arvutatakse iga tsükli maksumus, seejärel summeeritakse need numbrid ja arvutatakse lõpptulemus.

Standardskeemi puudused

Väikeettevõttes pole kulude jaotamine keeruline. Kuid kui ühes töökojas valmistatakse seadmel mitut tüüpi tooteid, muutub protsess keerulisemaks. Sel juhul peavad planeerimisosakonna töötajad välja töötama mahakandmisstandardid.

Otsesed kulud saab jaotada mitte ainult valmistoodetele, vaid ka:

organisatsiooni struktuuriüksused (direktoraadid, osakonnad, töökojad jne);
ettevõtte sees toimuvad protsessid;

OS-i objektid;
kliendid;
müügikanalid jne.

Selle klassifikatsiooni järgi võib samu kuluartikleid nimetada teatud objektide suhtes otseseks ja teiste suhtes kaudseks. See meetod väldib muutuvkulude liigset kuhjumist. Näide: teatud seadmerühmal toodetakse mitu tooteühikut. Kuna otseseid kulusid ei ole võimalik klassikalisel meetodil arvutada, kantakse kulud maha tootmise üldkulude gruppi. Ja järgmises töökojas on sama üksus. Kuid selle ülalpidamiskulud on poole väiksemad. Miks see juhtub? Kuna arvestuspoliitika määras, et kulud jaotatakse ainult toodetele. Kuid võite kasutada ka muid klassifitseerimismeetodeid. Asi pole selles, et standardmeetod ei võimalda teil kulusid õigesti arvutada. Äritegevuse efektiivsus tervikuna langeb.

Teine näide on turustuskulud. Tavaliselt kogutakse need ka “hunnikusse” ja jaotatakse proportsionaalselt kogu sortimendi peale. Kuid äritegevuse efektiivsuse seisukohalt on vaja jälgida mitte ainult toodete, vaid ka klientide "kasumlikkust". Ainult sel juhul saate hinnata müügikanalite edukust ja loobuda kahjumlikest.

Kaubandusorganisatsioon

Ostetud materjalid võetakse arvele ostuhinnas kontol 41. Transpordikulud jaotatakse igakuiselt ümber müüdud kaupade ja nende laojääkide vahel. Otsesed kulud arvutatakse keskmise protsendi alusel, võttes arvesse kuu alguse saldot.

Arvutusprotseduur on järgmine:

1. Määratakse laos olevate laoseisude maht kuu alguses.

2. Arvutatakse müüdud kauba maksumus ja lõppjääk.

3. Keskmine protsent = (1) / (2).

4. Otsesed kulud = keskmine intress * saldo kulu kuu lõpus.

DT konto 44 puhul kuvatakse lisaks transpordikuludele ka järgmist:

palk;
rent;
reklaam;
kauba tarnimine ostjale;
kaupade ladustamine;
esinduskulud jne.

Kogunenud kulud kontol 44 kantakse maha konto 90 deebetile.

Järeldus

Teatud tooteliigi valmistamisega kaasnevad tootmiskulud sisalduvad omahinnas. Sõltuvalt arvestuspõhimõttes valitud kulude jaotusmeetodist võib need liigitada otsesteks või kaudseteks. Väikeettevõttes ei tohiks purustamisprotsess probleeme tekitada. Suurtes tehnoloogilistes organisatsioonides on arvutusi otstarbekam teha tsüklite kaupa. Muudel juhtudel kasutatakse kulude jaotamise meetodit tooteliigi järgi.