직접 비용 계산 방법 공식. 직접 및 간접 비용 분배

세금 코드는 조직에 어떤 비용이 직접 비용으로 분류되고 어떤 비용이 간접 비용으로 분류되는지 독립적으로 결정할 수 있는 권리를 부여했습니다. 그러나 법은 직접 비용의 대략적인 목록만을 제공합니다. 분명히 세금 최적화의 관점에서 볼 때 납세자는 직접 비용과 관련된 비용 목록을 좁히는 것이 유리합니다. 그러나 이러한 접근 방식은 세금 위험을 초래할 수 있습니다.

납세자는 직접 비용 목록을 독립적으로 결정할 권리가 있습니다

예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세금 코드 318에 따라 보고(세금) 기간 동안 발생한 생산 및 판매 비용이 구분됩니다.
비용을 직접적으로특히 다음이 포함될 수 있습니다.
- 문단에 따라 결정된 재료비. 1 및 4 단락 1 예술. 254 러시아 연방 세금 코드;
- 상품 생산, 작업 수행, 서비스 제공과 관련된 직원의 보수 비용, 의무 연금 보험 비용, 보험 재정 및 노동 연금 자금 조달 부분, 의무 사회 보험에 사용되는 비용 일시적 장애 및 출산과 관련하여 특정 금액의 인건비에 대해 발생하는 강제 의료 보험, 산업 재해 및 직업병에 대한 강제 사회 보험;
- 상품, 작업 및 서비스 생산에 사용된 고정 자산에 대해 발생한 감가상각액.
간접비에 Art에 따라 결정된 영업 외 비용을 제외한 기타 모든 비용을 포함합니다. 보고 (세금) 기간 동안 납세자가 수행하는 러시아 연방 세금 코드 265.
예술의 단락 1에서. 러시아 연방 세금법 318조에 따르면 납세자는 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 관련된 직접 비용 목록을 독립적으로 결정하여 선택을 보장할 권리가 있습니다.
따라서 납세자는 직접 비용 목록을 독립적으로 결정하고 이를 회계 정책에 수정할 권리가 있습니다. 러시아 연방 세법 25장에는 납세자가 생산 및 판매에 특정 비용을 할당하는 것을 제한하는 조항이 포함되어 있지 않습니다. 보험료, 직접 또는 간접 비용 형태의 비용. 이는 2010년 5월 25일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/2/101에 명시되어 있습니다.
이 경우 납세자는 회계에서 승인된 직접 비용 목록을 이윤세 목적으로 사용할 수 있습니다. 예술의 단락 3에 따라. 1996년 11월 21일 연방법 1 N 129-FZ "회계" 회계의 주요 업무 중 하나는 회계 내부 사용자에게 필요한 조직 활동 및 재산 상태에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 정보를 형성하는 것입니다. 명세서 - 자산 조직의 관리자, 창립자, 참가자 및 소유자, 외부 투자자, 채권자 및 기타 재무제표 사용자.
따라서 금융 기관에 따르면 세무 회계에서 직접 비용 구성을 구성할 때 납세자는 회계 목적으로 사용되는 상품 생산 및 판매(작업 수행, 서비스 제공)와 관련된 직접 비용 목록을 고려할 수 있습니다. . 이 결론은 2011년 12월 19일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/834에서 이루어졌습니다.

납세자는 직접 비용 목록을 임의로 좁힐 권리가 없습니다

조직은 직접 비용 목록을 인위적으로 줄일 권리가 없다는 점에 유의해야 합니다. 하나 또는 다른 그룹(유형)에 비용을 할당할 때는 해당 성격에 따라 진행해야 합니다. 따라서 법원은 회계 정책에서 납세자가 완제품(작업, 서비스) 생산에 관련된 직원의 임금, 통합 사회세 금액 및 재원 조달에 사용되는 의무 연금 보험 비용을 직접비로 분류했다고 판결했습니다. 직접적인 노동 비용과 관련된 금액에 대해 발생한 노동 연금의 보험 및 자금 지원 부분.
조직은 세무 회계 목적으로 경제적으로 정당한 지표를 사용하여 직접 비용을 분배하는 메커니즘을 승인하지 않았습니다.
회계 목적으로 생산 원가를 회계하는 주문별 방법은 생산 원가를 그룹화하고 제품 원가를 계산하며 생산 결과를 생성하는 데 사용됩니다.
세금 및 회계 기록을 유지하기 위해 조직은 생산 비용을 할당하는 다양한 방법을 정의했습니다. 동시에 회계 목적의 경우 기본 회계 문서를 기준으로 비용이 기록되고, 세금 목적의 경우 관련 회계 문서와 관계없이 임의의 방식으로 비용이 상각됩니다. 동시에, 직간접 비용을 분배하기 위한 조직의 방법 선택은 기술적 프로세스에 의해 정당화되어야 하며 경제적으로 타당해야 합니다.
재료비의 유형은 단락에 명시되어 있습니다. 1 및 4 단락 1 예술. 254 러시아 연방 세금 코드.
첫째, 이는 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 사용되는 원자재 및/또는 자재를 구매하는 비용 및/또는 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 기초를 형성하거나 필요한 구성 요소가 되는 비용입니다. 업무, 서비스 제공).
둘째, 납세자로부터 추가 처리를 받는 설치 및/또는 반제품을 구매하는 데 드는 비용입니다.
이 목록(임금, 감가상각비, 원자재, 부품 및 반제품)은 조직의 재량에 따라 범위를 좁히거나 확장할 수 있습니다. 제한은 없습니다. 그러나 Art의 요구 사항에 따라. 러시아 연방 세금법 252조에 따라 납세자의 결정은 정당해야 하며 주로 수행되는 활동 유형에 따라 달라집니다.
위의 사항을 고려하여 법원은 회사가 Art 제1항에 명시된 조항을 불법적으로 축소했다고 판결했습니다. 러시아 연방 세법 318, 직접 비용을 제외한 직접 비용 목록, 제품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 사용되는 원자재 및 자재 획득에 대한 기업 비용 및 ( 또는) 경제적 정당성 없이 제품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 기초를 형성하거나 필요한 구성 요소가 되는 것.
따라서 주요 생산을 위한 주문 비용으로 비용이 상각되는 자재 및 구매 부품은 제조된 제품의 구성에 직접 포함되어 그 기반을 형성하거나 제품 제조에 필요한 구성 요소입니다. 즉. 직접비용으로 분류되어 소득세 과세 대상이 됩니다. 이러한 결론은 N A71-12937/2009-A25의 경우 2010년 5월 6일 N F09-3091/10-C3의 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안에서 이루어졌습니다.
다른 법원 판결에서도 비슷한 입장이 나와 있습니다. 특히, 법원은 납세자가 Art 제1항에 규정된 조항을 불법적으로 축소했다고 판결했습니다. 러시아 연방 세법 318, 경제적 정당성 없이 이윤세 목적을 위한 직접 비용에서 기업의 재료비를 제외한 직접 비용 목록입니다.
따라서 주요 생산에 대한 주문 비용으로 비용이 상각되는 재료 및 구매 구성 요소는 제조 제품의 일부이거나 그 기반을 형성하거나 제품 제조에 필요한 구성 요소입니다.
결과적으로 지정된 재료비 유형은 직접비입니다. 이는 제조 중인 제품, 수행 중인 작업에 직접 귀속될 수 있으며 Ch. 간접 비용에 대한 러시아 연방 세금 코드 25(2010년 2월 25일자 우랄 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N F09-799/10-C3, 경우 N A71-8082/2009-A5).
따라서 납세자에게 직접 비용 구성을 포함하여 회계 정책을 독립적으로 결정할 수 있는 기회를 제공하지만 러시아 연방 세법은 이 프로세스가 납세자의 의지에만 의존하는 것으로 간주하지 않습니다. 반대로, 이 표준은 직접 비용을 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 직접적으로 관련된 비용으로 분류합니다. 이는 사건번호 A71-8082/2009에 대한 2010년 5월 13일자 러시아 연방 대법원의 판결 N VAS-5306/10에서 언급됩니다.
예술의 규범에서. 미술. 러시아 연방 세법 252, 318, 319에 따르면, 세무 회계에서 제조 및 판매된 제품의 비용을 구성하는 비용에 대한 납세자의 선택은 경제적으로 정당해야 합니다(12월 29일자 러시아 재무부 서신). , 2011 N 07-02-06/260).

직접 및 간접 비용 목록은 회계 정책에 수정되어야 합니다.

러시아 재무부는 납세자가 현재 보고 비용(세금)과 관련된 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 관련된 직접 비용의 정당한 목록을 독립적으로 결정할 권리가 있음을 강조했습니다. 제품, 작업 및 서비스가 판매되는 기간(2011년 11월 29일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/785).
Art의 단락 1에 제공된 직접 비용 목록. 러시아 연방 세금 코드 318은 폐쇄되지 않았지만 법인 소득세를 납부하는 모든 조직에서 고려할 수 있는 직접 비용 유형을 포함합니다.
동시에, 파라에 기초하여. 10 페이지 1 예술. 러시아 연방 세법 318조에 따라 납세자는 조세 목적에 대한 회계 정책에서 Art 제1항에 규정된 사항과 함께 결정할 권리가 있습니다. 러시아 연방 세법 318 및 납세자의 특정 활동 유형을 고려하여 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 관련된 기타 직접 비용도 직접 비용으로 간주될 수 있습니다. 법인세를 계산할 때
직접 및 간접 비용 목록은 세금 목적으로 회계 정책에서 결정되어야 합니다. 이것이 없다면 조직이 특정 비용을 간접적으로 분류하는 것을 정당화하는 것은 문제가 될 것입니다. 이를 설명하기 위해 중재 법원 관행에 대한 다음 예를 고려하십시오.
감사 과정에서 세무 조사관은 회사가 이윤세 목적으로 생산 및 판매와 관련된 비용의 일부로 보험 자금 조달에 사용되는 의무 연금 보험 비용과 자금 조달 부분을 간접비로 고려한 것으로 나타났습니다. 직접비에 포함되는 노동 연금.
법원은 기업이 세금 목적으로 의무 연금 보험 비용을 수용하는 절차가 결정되지 않았다고 판결했습니다. 회계 정책에서 회사는 Art에 따라 직접 비용이 결정되도록 설정했습니다. 318 러시아 연방 세금 코드. 직접 및 간접 비용에 비용을 할당하는 특별 절차와 특정 직접 비용 목록은 회계 정책에 정의되어 있지 않습니다.
전술한 내용을 바탕으로 법원은 보험 자금 조달과 노동 연금의 자금 지원 부분에 사용되는 논란의 여지가 있는 의무 연금 보험 비용을 기업이 직접 비용의 일부로 고려해야 한다고 결론지었습니다(연방 독점 금지 서비스 결의안). 사건 번호 A82-7247 /2008-99의 경우 2009년 11월 20일자 Volga-Vyatka 지역).

임금 및 급여 회계의 특징

상품 생산, 업무 수행, 서비스 제공과 관련된 직원의 보수 비용은 대략적인 직접 비용 목록에 포함됩니다(러시아 연방 세법 제318조 1항).
동시에 납세자는 관리 장치 직원의 보수 비용을 간접비로 분류할 권리가 있습니다. 이는 사법 관행에 의해 확인됩니다. 따라서 조사관에 따르면 납세자는 생산 인력 유지 비용을 부당하게 비용에 포함했습니다.
법원은 관리직(기술부장, 기술부서장, 현장관리자, 견적계약부서장)을 생산직으로 분류하는 과세당국의 결론이 잘못된 것이라고 판단했다.
예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 318에 따르면, 진행 중인 작업과 완료된 작업 사이에 배분되는 직접 비용에는 작업 수행 과정에 관련된 직원에게 보상하는 비용이 포함됩니다. 납세자의 직원이 아닌 블루칼라 직업.
기타 모든 인건비는 Art 제2항에 따라 간접비와 관련됩니다. 러시아 연방 세금 코드 318은 전체가 현재 보고(세금) 기간의 비용과 관련됩니다.
중재 법원은 납세자가 인건비 비용 구성에 이윤 과세 목적의 비용 전체를 정당하게 포함했다고 결론을 내렸습니다. 8550/2008).
실습에서 알 수 있듯이 일부 조직에서는 생산 과정에 관련된 인력의 인건비를 간접비로 분류합니다. 이 접근 방식은 높은 세금 위험과 관련이 있습니다. 중재 관행의 다음 예를 통해 이를 설명하겠습니다.
세무조사관은 납세자가 통합 사회세 금액과 이에 대해 발생한 의무 연금 보험 비용을 포함하여 상품 생산 과정에 관련된 직원의 보수 비용을 간접비의 일부로 포함시키는 것이 불법이라고 판단했습니다.
기업은 부여된 권리를 이용하여 회계 정책에서 인건비, 통합 사회세 및 의무 연금 보험에 대한 보험료를 간접비로 분류했습니다.
한편, 직접비와 간접비의 배분을 동시에 선택할 때 비용 목록을 독립적으로 결정할 수 있는 권리를 가지려면 기업이 납세자의 활동 및 기술 프로세스의 세부 사항을 기반으로 결정을 정당화해야 하며 그러한 배분은 경제적으로 정당해야 합니다.
납세자는 알코올 제품을 생산하고 판매합니다. 알코올 제품을 생산하는 기술적 과정은 생산에 참여하는 근로자 없이는 불가능하기 때문에 중재 법원은 생산 과정에 관련된 인건비 지급 비용이 제조된 제품에 직접적으로 귀속된다고 지적했습니다.
동시에, 법원은 조직이 조세 목적상 상품 생산 과정에 관련된 직원의 보수 비용을 간접 비용으로 분류할 실제 가능성이 없는 경우에만 간접 비용으로 분류할 권리가 있다는 점을 정확하게 지적했습니다. 경제적으로 타당한 지표를 사용하여 직접 비용을 계산합니다.
기업이 이러한 비용을 직접비로 분류할 실제 가능성이 없다는 증거를 제시하지 않았고, 간접비로 분류할 경제적 정당성이 없다는 점을 고려하여, 법원은 해당 비용이 직접비에서 불법적으로 제외되었다는 결론을 내렸습니다. 경제적 정당성 없이.
러시아 연방 세법 제318조는 납세자가 발생 비용을 간접 비용 또는 직접 비용으로 분류하는 문제를 정당한 사유 없이 독립적으로 결정할 수 있도록 허용하는 것으로 해석될 수 없습니다. 납세자에게 직접 비용 구성을 포함하여 회계 정책을 독립적으로 결정할 수 있는 기회를 제공함으로써 러시아 연방 세법은 이 프로세스가 납세자의 의지에만 의존하는 것으로 간주하지 않습니다. 반대로 이러한 표준은 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 직접적으로 관련된 직접 비용으로 분류됩니다(2010년 5월 13일자 러시아 연방 대법원 정의 N VAS-5306/10). . 법원의 입장은 사건번호 A27-7287/2011에 대한 2012년 4월 23일자 서시베리아 연방 독점금지청 결의안에 반영되어 있습니다.
동시에 또 다른 상황에서는 납세자가 인건비를 간접비로 분류하는 것이 적법함을 확인할 수 있었다. 따라서 세무 당국은 통합 사회세에 대한 임금 및 공제액에 대한 직접 비용을 해당 비용의 제품 판매를 고려하지 않고 현재 기간의 비용 전체 (간접 비용)에 귀속시키는 조직의 조치를 결정했습니다. 불법적인 것으로 간주됩니다. 검사관은 직무에 관계없이 직원에게 급여를 지급하는 비용이 어떤 경우에도 생산 비용에 포함된다고 생각했습니다. 직접 비용입니다. 이 경우 별도의 제품 배치 생산에 각 직원의 참여 ​​비율을 결정할 필요가 없습니다.
그러나 법원은 기업이 분쟁 비용을 간접비로 정확하고 정당하게 회계 처리했다는 결론에 도달했습니다. 이 회계 절차는 Art와 모순되지 않습니다. 미술. 회사의 회계 정책인 러시아 연방 세금 코드 318, 319. 납세자는 그러한 비용 회계처리의 필요성에 대한 합리적인 정당성을 제공했습니다.
기업은 주요 생산에 고용된 직원의 임금을 간접비(세무 회계)에 포함했습니다. 해당 직원의 급여에서 공제; 생산 과정에 직접적으로 관여하지 않는 고정 자산(상점 건물, 생산 장비가 포함된 건물, 작업장-테이블)의 감가상각액.
Art 덕분에 납세자. 미술. 러시아 연방 세법 254, 318 및 319는 적절한 정당성을 제공하여 직접 비용 목록에서 특정 비용을 제외할 수 있는 권리를 제공합니다.
특정 그룹(유형)에 비용을 할당할 때는 그 성격에 따라 진행해야 하며, 납세자는 경제적으로 정당한 지표를 사용하여 재료비를 직접비로 분류할 가능성이 없는 경우 재료비를 간접비로 분류할 권리가 있습니다. 직간접 비용을 분배하기 위한 조직의 방법 선택은 기술적으로 건전하고 경제적으로 타당해야 합니다.
고려 중인 사건에서 납세자는 적절한 정당성을 제시했습니다.
러시아 연방 헌법 재판소(2004년 2월 24일자 결의안 N 3-P) 및 러시아 연방 대법원 상임위원회(2008년 2월 26일자 결의안 N 11542/07 및 12월자 결의안)의 입장에 따르면 9, 2008 N 9520/08), 사업체는 기업 활동의 결과를 달성하는 방법을 독립적으로 선택합니다.
기업은 기업의 생산 특성으로 인해 근로자가 구조 단위 내에서 지속적으로 이동해야 하므로 특정 장비 작업이나 특정 유형의 제품 생산에 엄격하게 묶일 수 없다고 밝혔습니다.
따라서 판매된 각 제품 배치 비용에서 특정 직원(직원 그룹)의 임금 비율을 결정하는 것은 불가능합니다. 제품 제조의 기술 주기는 수개월에 걸쳐 지속되는 경우가 있으며, 여러 부서의 많은 직원이 제품 생산에 참여하고 각 직원의 임금은 보고 기간 동안 표준(계획) 이행을 기준으로 계산됩니다.
동시에, 직원의 생산 표준 이행은 긴 제품 생산 프로세스의 일부일 뿐이며, 한 단계의 완료는 완제품이 출시될 때까지 체인의 각 후속 작업 시작의 기초가 됩니다. 직원에 대한 추가 지불(휴가 지불, 청소년 우대 시간, 수유모를 위한 휴식 시간, 주 및 공무 수행에 소요된 시간, 건강 검진)도 생산 과정과 안정적으로 연관될 수 없습니다.
고정 자산(감가상각액), 즉 작업장 건물, 장비가 위치한 건물, 작업장(책상)과 관련하여 기업은 작업장 면적이 장비가 차지하는 면적이 30~50%를 넘지 않는다고 설명했습니다. 따라서 이러한 고정 자산 자금의 운영은 감가상각으로 분류되는 생산에 직접 사용되는 고정 자산(프레스, 용광로, 기계, 장비, 공장, 건조 드럼)과 달리 기업의 제품 생산에 직접적인 영향을 미치지 않습니다. 직접 비용으로.
법원은 납세자가 간접비를 계산하기 위해 사용한 절차가 Chapter 조항의 요구 사항을 준수한다고 판단했습니다. 25 러시아 연방 세금 코드. 기업 생산 과정의 특성을 고려하여 법원은 주요 생산에 관련된 근로자의 임금, 공제 및 생산 과정에 직접적으로 관여하지 않는 고정 자산의 감가 상각을 간접비로 고려해야 할 입증된 필요성을 인정했습니다. . 이러한 결론은 사례 번호 A44-1866/2011에 대해 2012년 3월 30일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안에서 이루어졌습니다.

라이센스 구매 비용 회계

실습에서 알 수 있듯이 납세자는 라이선스 구매 비용을 간접 비용으로 포함할 권리가 있습니다. 예를 들어, 납세자는 5년 동안 유효한 주류 소매업 라이센스 비용 전액을 영업 외 비용으로 포함시켰습니다.
검사관은 수수료 지불 비용과 주정부 관세 지불 비용이 라이센스 유효 기간 동안 회계 이익을 균등하게 감소시켜야한다고 생각했습니다. 법원은 납세자의 회계 정책에 따라 면허 취득 비용이 간접적이라고 판단했습니다. Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 318에 따라 보고(세금) 기간에 발생한 생산 및 판매에 대한 간접 비용 금액은 현재 보고(세금) 기간의 비용에 완전히 포함됩니다.
영업 외 비용 및 기타 비용의 날짜는 세금(세금 선지급), 수수료 및 기타 의무 지불 형태의 비용에 대한 세금(수수료)이 발생한 날짜입니다(1항, 7항, 272조). 러시아 연방 세금 코드).
또한 Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세금 코드 272에 따르면, 세금 목적으로 허용된 비용은 실제 자금 지급 시기 및/또는 기타 지급 방식에 관계없이 해당 보고(세금) 기간에 인식되며 다음과 같습니다. Art를 고려하여 결정됩니다. 미술. 318 - 320 러시아 연방 세금 코드. 이와 관련하여 법원은 분쟁 비용을 생산 비용에 일회성으로 귀속시키는 것이 정당하다고 판결했습니다(사건 번호 A41-2253/11에서 2011년 12월 20일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스에 대한 해결). 고려중인 문제를 해결하는 유사한 접근 방식은 다른 법원 판결에서도 볼 수 있습니다. 세무조사관은 매출감소비용에서 5년 동안 유효한 면허 취득 비용과 3년 동안 발급된 적합성 증명서 발급 비용을 제외했다.
동시에 조사 결과 납세자는 인증 비용을 Art 위반으로 일시불로 포함했다는 결론이 나왔습니다. 264 러시아 연방 세금 코드. 그러나 법원은 Art의 단락 1에 따라 다음과 같이 지적했습니다. 러시아 연방 세법 318, 라이센스 취득 비용 및 제품 인증 비용은 Art 2항에 따라 적용되는 간접 비용입니다. 러시아 연방 세금 코드 318은 현재 (보고, 세금) 기간의 비용으로 전액 포함됩니다. 법원의 입장은 사건 번호 A35-1939/2010에 대해 2012년 2월 15일자 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 결의문에 나와 있습니다.

R&D 비용 회계

세무 당국은 연구 및 개발 작업 수행을 위한 계약에 따른 작업 및 서비스가 주요 생산을 위한 원자재, 자재 및 부품의 취득 및 선적 제품으로의 가공과 관련되어 있으며, 직접비. 한편 법원의 판단은 다르다. 예를 들어, 2011년 6월 30일 N 09AP-12855/2011-AK, 09AP-13309/2011-AK 일자 제9차 중재 항소 법원 결의안에서 법원은 조직이 간접 비용에 정당하게 포함되었다는 결론에 도달했습니다. 개발 작업의 틀 내에서 체결된 계약에 따라 공동 실행자의 작업에 대한 비용을 지불합니다. 법원은 업무 수행을 주제로 하는 계약에 따른 비용은 직접 재료비에 적용되지 않는다는 점을 인정했습니다.
또 다른 상황에서 세무 조사관은 미배송 제품과 관련된 서비스 제공 및 작업 수행에 기초를 형성하고 필요한 구성 요소인 제3자 조직의 서비스 비용을 간접 비용에 포함하는 것이 불합리하다고 간주했습니다. (주문 기준). 그러나 법원은 R&D 계약에 따른 작업이 저주파 화학 레이저의 실제 응용을 연구하기 위해 수행된 과학적 연구이기 때문에 조사관의 결정이 무효라고 판결했습니다. R&D 이행을 위한 계약에 따른 작업은 납세자가 정부 자금을 받는 공동 집행자 역할을 하는 새로운 액체 연료 로켓 엔진의 실험 설계 개발입니다. 이러한 작업 과정에서 필요에 따라 프로토타입 엔진을 조립하여 특수 스탠드에서 테스트하여 설계된 엔진의 구성 요소 및 어셈블리의 작동 특성을 연구했습니다. 이러한 작업은 정부 자금이 할당됨에 따라 단계적으로 수행되었으며 주요 생산을 위한 원자재, 자재 및 부품의 구입 및 이를 출하된 제품으로 가공하는 것과는 전혀 관련이 없습니다. 그 결과, 법원은 납세자가 분쟁 비용을 간접 비용이 아닌 직접 비용으로 분류할 근거가 없다고 결론을 내렸습니다(사건 번호 A40-120210/10-116에서 2011년 12월 29일자 모스크바 지역 연방 독점금지국의 결의안). -467).
회계 정책에서 직접 비용 목록을 결정할 때 Art 제 1 항의 대략적인 직접 비용 목록을 따르는 것이 좋습니다. 318 러시아 연방 세금 코드.

보고 기간에 이윤 과세 기준을 줄이는 비용에는 이 기간에 판매된 제품 또는 작업과 관련된 비용만 포함됩니다(세법 제318조 2항). 진행 중인 작업, 창고에 있는 완제품 또는 배송되었지만 판매되지 않은 제품과 관련된 직접 비용은 과세 대상 이익을 감소시키지 않습니다(세법 제319조). 그렇다면 여전히 이익을 줄일 수 있는 직접 비용 금액을 어떻게 계산합니까?

위 세법 제318조 및 제319조의 규정에 의거 해당 금액은 당기에 발생한 직접비 전액(전월 잔액에 대한 직접비 금액 포함)에서 차감하여 정할 수 있습니다. 이 기간에 과세소득을 줄일 수 없는 직접 비용의 금액(작업 진행, 창고에 있는 완제품, 배송되었으나 구매자에게 판매되지 않은 제품과 관련된 비용이 있음):

PROP = PR - PRNP - PRPS - PRNR,

PRNP - 현재 세금 또는 보고 기간이 끝날 때 진행 중인 작업과 관련된 직접 비용 금액입니다.

PRPS - 현재 세금 또는 보고 기간이 끝날 때 재고가 있는 완제품과 관련된 직접 비용 금액입니다.

PRNR - 현재 세금 또는 보고 기간이 끝날 때 배송되었지만 판매되지 않은 제품(구매자에게 소유권 이전이 발생하지 않음)과 관련된 직접 비용 금액입니다.

거래 활동에 종사하는 조직의 경우 거래 운영에 대한 직접 비용을 결정할 때 이 공식을 변형해야 합니다. 예를 들어, 이는 2008년 6월 6일자 No. 07-05-06/124 재무부의 서신에 따라 수행될 수 있습니다. 세금 코드 320조의 요구 사항에 따라 창고 내 상품 잔액과 관련된 직접 비용 금액을 계산할 때 "창고 내 상품" 표시에는 소유권이 있는 모든 상품이 포함되어야 한다고 명시되어 있습니다. 소유권이 납세자에게 이전된 운송 중인 상품과 구매자에게 소유권이 이전되기 전에 납세자가 선적한 상품을 포함한 납세자. 위의 모든 사항을 고려하여 공식은 다음과 같은 형식을 취합니다.

발의안 = PR - PRTS,

여기서: PROP - 현재 세금 또는 보고 기간에 판매된 제품 및 작업과 관련된 직접 비용의 금액(즉, 소득세 과세 기준을 줄이는 금액)

PR - 현재 세금 또는 보고 기간에 발생한 모든 직접 비용의 합계(전월 이월 잔액 포함)

PRTS - 현재 세금 또는 보고 기간이 끝날 때 창고의 상품 잔액과 관련된 직접 비용 금액입니다. 이 표시기는 다음 공식으로 결정됩니다.

PRTS = PRVP + PROT + PRNS,

여기서: PRVP는 현재 세금 또는 보고 기간이 끝날 때 운송 중인 상품과 관련된 직접 비용의 금액이며, 그 소유권은 조직에 있습니다.

PROT - 구매자에게 배송된 상품과 관련된 직접 비용이지만 현재 세금 또는 보고 기간이 끝날 때 소유권이 아직 구매자에게 이전되지 않은 금액입니다.

PRNS - 현재 세금 또는 보고 기간이 끝날 때 창고에 직접 있는 상품과 관련된 직접 비용 금액입니다.

이 경우 PRNP 지표는 생산 활동을 수행하지 않는 무역 조직의 경우 0과 같기 때문에 공식에 포함되지 않습니다.

납세자가 발생법을 사용하여 소득과 지출을 결정하는 경우, 생산 및 판매 비용은 세법 제318조의 규정을 고려하여 결정됩니다.

비용은 직접 비용과 간접 비용으로 구분되어야 함을 기억하십시오(러시아 연방 세법 제 318조 1항). 입법자는 직접 비용 목록을 제안합니다. 특히 여기에는 다음이 포함됩니다.

• 생산에 사용되는 원자재 및 공급품 구매 비용(러시아 연방 세법 제254조 1항, 1항)
• 설치 중인 부품 및/또는 납세자로부터 추가 처리를 받는 반제품 구입 비용(러시아 연방 세법 제254조 4항, 1항, 254조)
• 상품(작업, 서비스) 생산 과정에 직접 관여하는 직원의 보수 비용. 또한 여기에는 보험 재정을 위한 의무 연금 보험 비용과 노동 연금의 일부 지원, 일시적 장애 및 출산과 관련된 의무 사회 보험, 의무 의료 보험, 산업 재해 및 직업병에 대한 의무 사회 보험 비용도 포함됩니다. 지정된 인건비 금액에 대해 발생합니다 (러시아 연방 세법 제 264 조 255 조 1 항).
• 상품, 작업 및 서비스 생산에 사용된 고정 자산에 대해 발생한 감가상각액.

간접 비용에는 영업 외 비용을 제외한 기타 모든 비용이 포함됩니다(러시아 연방 세법 제 265조). 세금 코드에는 간접으로 인식되어야 하는 비용이 명시되어 있으며 해당 비용은 소득세 신고서에도 포함되어 있습니다.

왜 별거가 필요합니까?

가장 중요한 차이점은 전체 간접 비용 금액은 현재 보고(세금) 기간의 비용과 관련되고 직접 비용은 상품 및 작업이 판매되는 현재 기간의 비용, 즉 다음을 고려한다는 것입니다. 진행 중인 작업의 잔액(2010년 3월 25일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/182, 2009년 6월 9일자 No. 03-03-06/1/382). 조직의 활동이 서비스 제공과 관련된 경우는 예외입니다. 이들 납세자는 보고(세) 기간의 직접 비용 금액 전체를 진행 중인 작업 잔액에 분배하지 않고 이 보고(세) 기간의 생산 및 판매로 인한 소득 감소에 귀속시킬 권리가 있습니다(3항). 러시아 연방 세법 318조 2항, 2009년 8월 31일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/557).

중요한

세금 목적상 서비스는 결과가 실질적으로 표현되지 않고 이 활동을 수행하는 과정에서 판매 및 소비되는 활동입니다(러시아 연방 세법 제38조). 또한 서비스 제공과 업무 수행은 서로 다른 것입니다. 왜냐하면 업무의 결과는 물질적인 표현을 가지며 실현될 수 있기 때문입니다.

조직이 서비스 제공과 업무 수행을 결합하는 경우 서비스에 해당하는 직접 비용의 일부는 보고(세금) 기간의 비용에 전적으로 포함될 수 있습니다(9월 11일자 러시아 재무부 서신). , 2009년 03-03-06/4/77).

현재 기간에 판매된 제품에 해당하는 직접비 부분을 결정하려면 진행 중인 제품 잔액, 창고에 있는 완제품 잔액, 배송되었지만 판매되지 않은 제품 잔액에 직접비를 배분해야 합니다. 보고월의. 현재 보고(세금) 기간에 이러한 잔액으로 인한 직접 비용 금액은 고려되지 않습니다.

직접 비용과 판매의 연결로 인해 조직은 그 중 일부를 간접 비용으로 이전하거나 심지어 후자로만 제한하는 경향이 있습니다. 그러나 세금 코드에는 비용을 직접 및 간접으로 나누어야 함을 명시하고 조직이 정확히 그 방법을 결정할 권리가 있기 때문에 이는 불가능합니다.

소득세 신고서를 작성할 때 판매된 상품, 작업 및 서비스에 대한 직접 비용 금액은 부록 2의 010-030 행에 시트 02까지 반영되어야 합니다. 간접 비용 금액 - 040 행에 부분적으로 해독됨 부록 2의 041 - 055 행에서 02 시트까지. 이 행의 금액은 부록 2의 02 행에 대한 부록 2의 130 행에 반영되며, 그 값은 030 행 "소득 금액을 줄이는 비용"으로 이전됩니다. 판매에서” 선언서 02 시트.

자기 분리

직접 비용 목록은 대략적인 것이며 조직은 세금 코드에 제공된 것과 다른 것을 독립적으로 설정할 권리가 있습니다. 이 목록은 회계 정책(2010년 5월 25일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/2/101, 2009년 11월 12일자 No. 03-03-06/1/)에서 수정되어야 합니다. 742, 모스크바 시 러시아 연방세청(2010년 2월 2일자 No. 16-12/009984@). 비용을 직접 비용과 간접 비용으로 나눌 때 납세자는 위의 조세법 318조 조항(2009년 5월 29일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-)을 따라야 한다는 의견이 있습니다. 355년 6월 1일). 즉, 코드에 제공된 직접 비용 목록은 필수이며 조직은 재량에 따라 다른 비용을 추가할 수 있습니다.

우리는 조직이 어떤 비용이 직접적으로 인식되는지 독립적으로 결정할 권리가 있다고 생각합니다. 이 경우에는 자신의 결정을 정당화해야 합니다. 결국, 세무조사 중에 조사관은 간접 비용에 확실히 관심을 갖고 그 직접적 출처를 증명하려고 노력할 것입니다. 법원은 또 “적절한 경제적 정당성 없이 직접비에서 재료비를 제외하고 이를 간접비에 포함시키는 것은 소득세 과세표준을 불법적으로 과소계상하는 것”이라고 지적했다. 조직이 회계 정책에서 직접 비용 목록 자체를 결정할 권리가 있음에도 불구하고 재료비는 직접 비용으로 분류할 가능성이 실제로 없는 경우에만 간접 비용으로 분류될 수 있습니다(252조 1항). 러시아 연방 세법, 2010년 2월 25일자 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. Ф09-799/10-С3).

중요한

회계 정책에서 조직이 어떤 비용이 직접적인 것으로 간주되는지 결정하지 않은 경우 기본적으로 공무원은 직접 비용이 조세법 제 318조(11월 극동 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안)에 명시된 목록과 일치한다고 믿습니다. 2009년 6월 6일 No. F03-4942/2009) . 법률에 따라 이 목록이 변경되면 조직은 발효되는 순간부터 해당 변경 사항을 고려해야 합니다(2009년 11월 20일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A82-7247) /2008-99). 따라서 회계 정책에서 직접 비용 목록을 독립적으로 승인하는 것이 좋습니다.

실습에서 알 수 있듯이 특정 유형의 비용을 직접 비용 또는 간접 비용으로 명확하게 분류하는 것이 항상 가능한 것은 아닙니다. 활동 유형에 따라 다릅니다. 이와 관련하여 조직은 해당 비용을 회계 정책에 별도로 등록하고 이를 직접 비용 또는 간접 비용으로 분류해야 합니다. 즉, "분쟁" 비용에 대한 세부 사항을 추가해야 합니다. 이러한 조치는 세무 당국의 잔소리에 대한 좋은 방패 역할을 할 것입니다(2008년 4월 28일자 우랄 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. F09-2757/08-S3).

날카로운 모서리

회계사는 매우 논리적이고 겉으로는 쉬워 보이는 법적 규범이 실제로 어려움을 초래하는 상황에 여러 번 직면합니다. 따라서 이 문제에는 넘어지기 쉬운 날카로운 모서리가 없는 것은 아닙니다. 우리는 그것들을 부드럽게 하려고 노력할 것입니다. 발생할 수 있는 상황:

정리하기 쉽습니다.강제 가동 중지 기간 동안 발생한 직접 비용으로 인한 납세자의 비용은 영업 외 비용의 일부로 고려해야 합니다(러시아 연방 세법 제 265조 2항). 강제 가동 중단 기간 동안 납세자가 계속해서 발생하는 간접 비용은 해당 비용 그룹의 일부로 이윤세 목적으로 고려됩니다(2010년 9월 21일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1). /601).

연초에 변경됩니다.연초부터 조직이 직접 비용 목록을 변경하여 회계 정책에 수정하기로 결정한 상황이 발생할 수 있습니다. 이러한 변경으로 인해 이전에 직접 비용이었던 일부 비용이 연초부터 간접 비용으로 간주됩니다. 문제는 다음과 같습니다. 연초부터 회계 정책에 간접으로 반영된, 연말까지 누적되어 실행을 기다리는 직접 비용을 어떻게 처리해야 합니까? 재무부에 따르면 진행 중인 제품과 판매되지 않은 제품에 해당하는 비용은 고려되지 않을 것입니다. 새로운 세금 기간에는 상품(작업)이 판매됨에 따라 해당 금액도 상각되어야 합니다. 그리고 새로운 세금 기간이 시작된 이후 발생한 비용만 한 번에 상각할 수 있습니다(2010년 9월 15일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/588, 일자). 2010년 5월 20일자 03-03-06/1/336). 직접비용은 당 보고(과세)기간의 비용이 현실화되는 것과 관련되어 있기 때문에 공무원들과 논쟁하기가 어렵습니다. 그리고 그러한 비용은 이미 미완성 제품이나 판매되지 않은 제품의 비용을 형성했기 때문에 판매를 기다려야 할 것입니다. 그리고 연초부터 회계 정책을 변경해도 즉시 상각되는 것은 불가능합니다.

수익이 없습니다.조직은 수익이 과세 소득에 반영되는 기간에만 이윤세 목적으로 직접 비용을 상각할 권리가 있으므로 판매 없이 직접 비용을 인식할 수 없으므로 수익 없이 직접 비용을 인식할 수 없습니다(재무부 서신). 2010년 4월 9일자 러시아 No. 03-03-06/1 /246). 그러나 세금 코드는 간접 비용 및 영업 외 비용이 발생한 기간 동안 한 번에 상각되도록 허용합니다(러시아 연방 세금 코드 제 318조 2항). 즉, 수익이 없는 경우 간접 비용은 손실로 인식되어 나중에 받는 수익이 감소합니다(2008년 3월 6일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/153). 그러나 실제로 조직은 간접 비용을 상각할 권리를 방어해야 합니다. 공무원은 특정 기간의 판매 부족과 일반적인 상업 활동 부족을 혼동하는 경우가 많기 때문입니다. 따라서 한 결의안에서 판사는 보고 기간의 소득 부족이 납세자에게 발생한 간접 비용 인식을 거부하는 근거가 될 수 없다고 세무 당국에 설명했습니다(2010년 3월 31일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안). 케이스 번호 A40-93652/09-127-559의 경우 번호 KA-A40/2740-10).

이 상황에서 가장 쉬운 것은 서비스를 제공하는 조직입니다. 그들은 수익 수령에 관계없이 현재 기간의 직접 및 간접 비용을 모두 완전히 상각할 권리가 있습니다(2009년 8월 31일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/557).

종종 규제 당국은 납세자가 보고(세금) 기간에 소득을 얻지 못하거나 손실을 입은 경우 비용을 경제적으로 부당한 것으로 인식하려고 합니다. 그러나 관계자들은 판매 수익금이 발생한 비용을 충당하지 못할 수도 있다는 점을 고려하지 않습니다. 이는 조직이 활동을 수행하지 않았고 수익을 얻지 못했다는 사실과 동일하지 않습니다. 단지 재무 결과가 부정적일 수도 있다는 것입니다. 그리고 수익을 소득과 혼동해서는 안 됩니다. 재무 부서 직원과 판사 모두 이에 대해 말합니다. 발생한 비용이 세금 코드 252 조의 요구 사항을 충족하면 소득 유무에 관계없이 소득세 과세 기준을 결정할 때 고려됩니다. 해당 세금 기간의 판매에서 (2010년 8월 25일자 러시아 재무부의 서한 No. 03-03-06/1/565, 2010년 2월 9일자 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안 A14-14803/2008/500/24).

직접 비용이 보류 중입니다.신고(세) 기간 동안 납세자가 주요 활동 유형에서 부가가치세 과세 대상으로 인정되는 재화 판매 거래를 하지 않고 기타 과세 대상 활동을 수행하는 경우 구매한 재화에 대한 부가가치세 공제 주요 활동 유형에 사용되는 작업을 포함하여 (작업, 서비스)는 일반적으로 확립된 절차에 따라 수행됩니다(2010년 10월 12일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-11/402). .

S. Shestakova가 준비한 자료

제품을 생산하거나 판매하는 조직에는 비용이 발생합니다. 기업가가 이익과 비용을 결정하기 위해 발생 방법을 사용하는 경우 Art의 세금 코드. 318조와 320조에서는 비용을 직접적 또는 간접적인 관계에 따라 나누어야 합니다.

• 세금 관점에서 이 분할의 의미는 무엇입니까?
• 직접 비용으로 간주되는 비용과 간접 비용으로 분류되는 비용은 무엇입니까?
• 이 문제에 대한 최종 결정을 내리는 사람은 누구입니까? 세무 당국과 기업가입니까?
• 이 분리가 항상 필요한가요?

이 자료에서 명확히합시다.

비용은 왜 할당되나요?

이를 기준으로 조직의 비용을 분배하는 것은 과세에 직접적인 영향을 미치기 때문에 내부 회계 정책에 중요합니다. 소득세 계산시 과세표준에 포함됩니다.

이 세금을 계산할 때 모든 비용이 중요하며 조만간 모든 비용이 고려됩니다. 그러나 비즈니스의 경우 시간이 중요한 경우가 많으며 직접세와 간접세의 경우 회계 시간이 다릅니다.

• 직접비발생한 정확한 시점에 세무회계를 인정받아야 합니다. 판매된 상품과 판매 대기 중인 상품, 완료되거나 완료되지 않은 작업 간에 분배되어야 합니다. 따라서 비용이 상품 판매 또는 작업 비용 지불에 포함되면 완료 후에 만 ​​​​상각 될 수 있으며 아마도 몇 달 또는 몇 년이 걸릴 것입니다.
• 간접비회계는 동일한 회계 기간에 상각할 권리가 있으며 세금 목적으로 완전히 고려됩니다.

중요한 뉘앙스!서비스 제공에 따른 비용은 직접 분류되더라도 당기에 인식되고 분배되지 않습니다. 서비스 제공 과정에서 서비스가 소비되기 때문에 그 결과가 실질적으로 표현되지 않습니다(제5조에 근거). 38조, 313조, 3항 2항 러시아 연방 조세법 318조, 2011년 6월 15일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/348).

직접비용은 무엇이고 간접비용은 무엇입니까?

세금 코드에는 어떤 비용이 어떤 유형으로 분류되는지에 대한 명확한 규정이 없습니다. 특정 유형의 비용을 계산할 권리 똑바로조직 자체에 제공되는 경우에만 내부 문서를 통해 이를 정당화하고 관리자가 이를 승인해야 합니다.

와 함께 간접적인비용은 더 간단합니다. 직접적이거나 운영 외적인 것으로 간주되지 않는 모든 비용은 간접적인 것으로 간주됩니다.

생산 및 무역에서 이러한 유형의 비용 구성은 크게 다릅니다.

상품 및 서비스 생산에 따른 직접 및 간접 비용

분류할 생산 비용 유형을 결정할 때 관리자는 일반적으로 직접 비용에 상품(서비스) 생산과 판촉 및 판매에 사용되는 비용이 포함되어야 한다는 점을 고려해야 합니다. 활동의 세부 사항과 생산 공정의 산업별 특징도 중요합니다. 근사치를 내다 직접비의 이체제조 회사는 이렇게 보일 수 있습니다.

1. 재료비:
   • 구매한 원자재에 대한 대금 지불;
   • 생산 재료 비용;
   • 장비 및 부품 구매;
   • 생산 과정에서 가공되는 반제품의 비용.
2. 금융 비용:
   • 직원 급여;
   • 사회 및 보험 기금에 대한 기부.
3. 감가상각비는 시간이 지남에 따라 고정 자산의 "악화"로 인해 고정 자산 가치가 자연스럽게 감소하는 것입니다.

귀하의 정보를 위해!조직이 하청 계약에 따라 작업을 수행하기 위해 제3자를 고용하는 경우, 이 활동에 대한 지불도 직접 비용으로 간주됩니다. 이는 318조의 표시 목록에 없음에도 불구하고 생산과 직접적인 관련이 있기 때문입니다. 세금 코드.

영업외비용은 별도로 회계처리됩니다.

생산과 직접적으로 관련되지 않은 기타 모든 유형의 비용은 다음과 같이 간주됩니다. 간접적인.

중요한!때로는 비용 할당에 "경계선" 상황이 있을 수 있으며, 이러한 경우 관리 정당화가 필요합니다. 그러나 법에 따르면 간접 비용은 생산과 객관적으로 관련된 비용(예: 생산량 단위 비용을 고려한 원자재 구매 자금)으로 분류될 수 없다는 점을 기억해야 합니다.

무역의 직접 및 간접 비용

무역 관계는 ​​Art가 승인한 고정된 직접 비용 목록을 제공합니다. 320 러시아 연방 세금 코드. 여기서 지도부의 '독립적 행동'은 불법이다. 법에 따르면, 무역 활동에 있어서 직접비정도로 간주되어야 합니다.

1. 상품 구매 비용: 결정 방법은 조직 자체에 있으며, 특히 다음과 같습니다.
   • 구매 가격;
   • 포장 비용;
   • 포장 및 용기 비용;
   • 창고 서비스 등에 대한 지불
2. 해당 자금이 상품 가격에 포함되지 않은 경우 구매자 창고로의 배송 비용입니다. 다른 경우에는 운송 비용이 상품 판매와 관련이 없기 때문에 간접적인 것으로 간주되는 것이 더 정확합니다.

영업외비용도 별도 회계처리됩니다.

남은 비용도 고려 간접적인– 특정 보고 세금 기간의 이익을 직접적으로 줄입니다.

조직에 더 수익성이 있는 것은 무엇입니까?

금전적 관점에서 모든 관리자는 가능한 한 많은 비용을 간접적으로 분류하는 것이 더 실용적입니다. 결국 특정 기간의 소득세 기준이 감소합니다 (세법 제 318 조 2 항). 과세당국은 당연히 반대 입장을 지지한다.

직접 비용 목록은 조직의 규제 프레임워크에서 승인되어야 하며 권장 사항과 반드시 ​​일치할 필요는 없지만 이러한 분배에 대한 정당성은 확실히 있어야 합니다. 선택한 경우, 경영진은 직접 비용으로 간주될 수 없는 비용만 간접 비용으로 분류할 권리가 있습니다.

메모!세무 당국의 관점에서 볼 때 논란의 여지가 있는 상황에서는 간접 비용의 수를 부당하게 늘리기보다는 비용을 직접적인 비용(이 목록은 공개되어 있음)으로 인식하는 것이 필요합니다. 일반적으로 간접세로 인식되는 세금은 직접세로 간주될 수 있지만 그 반대는 허용되지 않습니다.

지출은 있는데 수입은 없어요

하나 이상의 보고 기간 동안 조직이 이익을 내지 못했거나 심지어 손실을 입은 경우도 있습니다. 이러한 경우 비용을 어떻게 계산합니까?

대답은 논리적입니다. 소득이 없기 때문에 이 기간 동안 생산이나 판매에 대한 직접적인 비용이 없었다는 의미입니다. 이는 직접 비용에 대한 세금 코드 요구 사항에 의해 설명됩니다.

• 경제적 관점에서의 정당화;
• 문서로 확인;
• 재정적 이익에 중점을 둡니다.

이 기간 동안 조직은 이익(재정적 이익)을 받지 못했기 때문에 간접 비용만 인식해야 하며 수익과 관련이 없습니다.

예를 들어 미래 소득을 목표로 특정 기간에 이익도 내지 못하는 비용도 정당화될 수 있습니다. 따라서 비소득 기간 동안의 비용을 간접적으로 인식하는 데는 모순이 없습니다(2010년 8월 25일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/565, 2010년 5월 21일자) 번호 03-03-06/1/341, 날짜 08.12.2006 번호 03-03-04/1/821).

메모!금융 소득이 없는 기간에 비용의 경제적 정당성(미래 이익에 초점)을 증명할 수 없는 경우 직접 또는 간접적으로 인정할 수 없습니다(모스크바에 대한 러시아 연방 세무 서비스 서신). 2007년 11월 12일자 No. 20-12/107022, 일자 12/26/06 No. 20-12/115144).

직접비를 계산합니다

현 기간의 과세 표준 경감에 직접적인 비용이 영향을 미치기 위해서는 해당 비용이 해당 기간에 판매된 제품이나 이 기간 동안 완료된 작업과 관련되어야 합니다. 다음과 같은 경우 비용은 직접 비용으로 간주되어 상각될 수 없습니다.

• 생산이 완료되지 않았습니다.
• 제품이 생산되었으나 보관 중입니다.
• 상품이 이미 로드되었지만 아직 판매되지 않은 경우 등

그 금액을 계산해보자 회사 제조업체과세표준에서 공제할 권리가 있습니다. 이에 대해서는 다음 공식이 적합합니다.

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - 보고 기간 동안 소득세를 줄이는 직접 비용
• SPR - 모든 직접 비용의 합계입니다.
• PRNPr - 기간 말에 진행 중인 생산에 대한 직접 비용
• PRS - 창고에 보관된 제품에 대한 직접 비용
• PRONR - 배송되었지만 아직 판매되지 않은 제품에 대한 직접 비용, 즉 해당 제품의 소유권이 아직 판매자에서 구매자로 이전되지 않았습니다.

을 위한 무역 조직 공식직접 비용 계산은 약간 다릅니다.

PRSNP = (PRDP + OPP) - 장점

• PRSP - 특정 과세 기간 동안 소득세를 줄이는 직접 비용;
• PR - 특정 기간 동안의 직접 비용
• OPP - 이전 기간의 잔액에서 이체된 직접 비용
• 장점 - 창고 잔액에 대한 직접 비용(창고로 이동하는 상품 및 구매자에게만 이동하지만 아직 구매하지 않은 상품 포함).

생산 비용을 공식화하고 경영 결정을 내리려면 비용을 올바르게 분배하는 것이 중요합니다. 선택한 절차는 소득세를 계산할 때 사용됩니다. 법률에는 비용 목록이 포함되어 있지만 계정과목표 사용 지침에는 "주요 생산" 항목 아래에 제품 생산과 직접적으로 관련된 금액만 표시되어야 한다고 규정되어 있습니다. 이 기사에서는 직접 비용과 간접 비용을 보다 효율적으로 분배하는 방법을 배우게 됩니다.

정의

직접비는 원가에 포함될 수 있는 특정 유형의 제품 제조와 관련된 비용입니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

• 원자재 및 기본 재료 비용;
• 구매한 제품 및 반제품의 가격;
• 연료 및 전기 비용;
• 근로자 보상;
• 장비 감가 상각.

간접비는 특정 유형의 작업에 직접적으로 기인할 수 없는 제품 제조와 관련된 비용입니다. 그들은 전체 범위에 걸쳐 배포됩니다. 분류가 발생하는 계수와 지표는 회계 정책에 규정되어 있습니다.

제품 유형별 비용 분포

이 프로세스는 조직의 산업 특성과 선택한 원가 계산 방법에 따라 달라집니다. 제조된 제품과 발생 비용 간의 관계를 올바르게 설정하는 것이 중요합니다. 간접비는 두 단계로 분배될 수 있습니다. 첫째, 출신지(워크샵, 부서, 부서)별로 그룹화됩니다. 그런 다음 제품 유형별로 재배포됩니다. 비용을 분류하는 기준을 결정하는 것이 중요합니다. 예를 들어 관리 급여를 계산할 때 직원 수를 사용하여 전기 면적 등을 계산할 수 있습니다.

직접원가회계

제품 제조와 관련된 비용은 계정 20 "주", 23 "보조 생산"에 반영됩니다. 분석 비용 항목이 해당 섹션에 열립니다. 회계는 다음 항목으로 수행됩니다.

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - 생산 비용이 상각됩니다.

DT 20 CT 28 - 결함으로 인한 손실이 고려됩니다.

간접비는 '일반생산', '일반사업', '판매비' 항목에 반영됩니다. 첫 번째 그룹에는 다음이 포함됩니다.

• 기계 및 장비 사용 비용;
• 생산에 사용되는 운영 체제의 감가상각 및 수리 비용;
• 공과금;
• 생산에 사용되는 건물, 기계 및 장비 임대;
• 근로자의 보수.

이는 계정과목표에 다음과 같이 반영됩니다.

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - 주요 생산 시설 서비스 비용이 고려됩니다.

월말에 주(보조) 생산 비용에 포함된 부분의 누적 금액이 DT 20(23)에서 상각됩니다.

일반 운영 비용

• 관리 비용;
• 인건비;
• 일반목적고정자산의 감가상각;
• 사무실 건물 임대;
• 정보, 감사 및 기타 서비스에 대한 지불.

다음 금액이 상각됩니다.

1) 계정 20으로 개별 서비스 유형에 배포됩니다.

2) 46 "매출"을 반고정 비용으로 계산합니다.

보고 기간 말에 DT 20의 매출은 제품 제조의 직접 변동 비용을 반영하고 실제 비용을 표시합니다. 잔액 - 미완성 생산 금액입니다.

직접 비용 계산 및 분석

비용 분배 매개변수는 조직의 회계 정책에서 수정되어야 합니다. 조직의 재정적 결과는 선택한 방법의 유효성에 따라 달라집니다. 구체적인 예를 살펴 보겠습니다.

이 회사는 한 달에 A형 테이블 300개, B형 테이블 250개를 생산했으며 직접 생산 비용은 225,000루블에 달했습니다. 425,000 루블. 각기. 간접 비용은 120,000 루블입니다. 한 달 동안 테이블 A는 200개, PC는 100개가 판매되었습니다. 비.

1. 직접비를 기준으로 간접비를 배분하자.

• 답: 120*225 / (225 + 425) = 41.5,000 루블;
• B: 120*425 / (225 + 425) = 76.1,000 루블.

비용 = (직접비 + 변동비) \ 제조된 제품 수를 계산해 보겠습니다.

• 답: 225+ 41.5 / 300 = 0.9,000 루블;
• B: 425 + 78.1 / 250 = 2,000루블.

판매 비용 = 단가 * 판매된 상품 수:

• 답: 0.9 * 200 = 18만 루블;
• B: 2 *100 = 20만 루블.

총계 = 380,000 루블.

2. 간접비를 균등하게 배분하자

가변 비용 금액을 계산해 보겠습니다.

• 답: 120*300 / (300 +250) = 65.4,000 루블;
• B: 120*250 / (300+250) = 54.5,000 루블;

단가:

• 답: 225+ 65.4/ 300 = 0.97,000 루블;
• B: 445 + 54.5 / 250 = 199,000 루블.

매출원가:

• 답: 0.97 * 200 = 194,000 루블;
• B: 1.99 *100 = 199,000루블.

총계 = 393,000 루블.

계산의 차이는 13,000 루블입니다. 보고 기간 동안 회사의 재무 결과는 동일한 금액만큼 변경됩니다.

원가 계산 방법의 선택은 생산 유형, 사용된 기술 및 제품의 특성에 따라 다릅니다. 표시된 방법은 제품이 배치로 생산되는 경우에 사용됩니다. 그런 다음 각 주문에 대해 직접 비용과 간접 비용을 표시하는 카드가 열립니다. 단가는 받은 금액을 실제 크기의 제품 수량으로 나누어 계산합니다.

대규모 기술 조직에는 여러 부서가 있습니다. 그들은 반제품을 생산하며 단일 생산 공정을 통해 서로 연결됩니다. 이러한 기업에서는 프로세스별로 비용이 고려됩니다. 먼저 각 주기의 비용을 계산한 다음 이 수치를 합산하여 최종 결과를 계산합니다.

표준 방식의 단점

소규모 기업에서는 비용을 할당하는 것이 어렵지 않습니다. 그러나 하나의 작업장에서 하나의 장비로 여러 유형의 제품을 제조하는 경우 프로세스가 더욱 복잡해집니다. 이 경우 기획부서 직원은 상각 기준을 개발해야 합니다.

직접 비용은 완제품뿐만 아니라 다음에도 분배될 수 있습니다.

• 조직의 구조 단위(이사, 부서, 작업장 등)
• 회사 내에서 발생하는 프로세스

• OS 객체;
• 클라이언트;
• 판매채널 등

이 분류에 따르면 동일한 비용 항목을 특정 항목과 관련하여 직접 호출할 수 있고 다른 항목과 관련하여 간접 항목이라고 할 수 있습니다. 이 방법은 가변 비용이 과도하게 축적되는 것을 방지합니다. 예: 특정 장비 그룹에서 여러 단위의 제품이 생산됩니다. 전통적인 방법으로는 직접비를 계산하는 것이 불가능하므로 해당 비용은 생산간접비 그룹에서 상각됩니다. 그리고 다음 워크숍에도 같은 유닛이 있어요. 그러나 유지 관리 비용은 절반 정도입니다. 왜 이런 일이 발생합니까? 회계 정책에 따라 비용은 제품에만 할당되도록 결정되었기 때문입니다. 그러나 다른 분류 방법을 사용할 수도 있습니다. 요점은 표준 접근 방식으로는 비용을 올바르게 계산할 수 없다는 것이 아닙니다. 전체적으로 사업의 효율성이 떨어지게 됩니다.

또 다른 예는 유통 비용이다. 일반적으로 이러한 제품은 "무더기"로 수집되어 전체 제품군에 비례적으로 배포됩니다. 하지만 비즈니스 효율성의 관점에서는 제품뿐만 아니라 고객의 '수익성'도 모니터링해야 합니다. 이 경우에만 판매 채널의 성공을 평가하고 수익성이 없는 채널을 버릴 수 있습니다.

무역기구

구매한 자재는 계정 41의 구매 가격으로 계산됩니다. 운송 비용은 판매된 상품과 창고 잔액 간에 매월 재분배됩니다. 직접비는 월초 잔액을 고려한 평균 비율을 기준으로 계산됩니다.

계산 절차는 다음과 같습니다.

1. 월초에 창고의 재고량이 결정됩니다.

2. 판매된 상품의 원가와 최종 잔액이 계산됩니다.

3. 평균 백분율 = (1) / (2).

4. 직접 비용 = 평균 이자 * 월말 잔액 비용.

DT 계정 44의 경우 운송비 외에 다음 사항도 표시됩니다.

• 샐러리;
• 임차료;
• 광고하는;
• 구매자에게 상품 배송;
• 물품 보관;
• 접대비 등

계정 44의 누적 비용은 계정 90의 차변에 상각됩니다.

결론

특정 유형의 제품 제조와 관련된 생산 비용은 원가에 포함됩니다. 회계 정책에서 선택한 비용 분배 방법에 따라 직접 또는 간접으로 분류될 수 있습니다. 소규모 기업에서는 분쇄 과정이 문제를 일으키지 않아야 합니다. 대규모 기술 조직에서는 주기적으로 계산을 수행하는 것이 더 편리합니다. 다른 경우에는 제품 유형별로 비용을 할당하는 방법이 사용됩니다.