Ako vypočítať vzorec priamych nákladov. Rozdelenie priamych a nepriamych nákladov

Daňový poriadok dáva organizáciám právo samostatne rozhodovať o tom, ktoré výdavky sú klasifikované ako priame a ktoré ako nepriame. Zákon však uvádza len približný zoznam priamych nákladov. Je zrejmé, že z hľadiska daňovej optimalizácie je pre daňovníka výhodné zúžiť zoznam nákladov súvisiacich s priamymi výdavkami. Tento prístup však môže viesť k daňovým rizikám.

Daňovník má právo samostatne si určiť zoznam priamych výdavkov

V súlade s odsekom 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie sú výrobné a predajné náklady vynaložené počas vykazovaného (daňového) obdobia rozdelené na.
Na priame výdavky môže zahŕňať najmä:
- materiálové náklady určené podľa paragrafov. 1 a 4 ods. 1 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie;
- výdavky na odmeny personálu podieľajúceho sa na výrobe tovaru, výkone práce, poskytovaní služieb, ako aj výdavky na povinné dôchodkové poistenie, slúžiace na financovanie poistenia a kapitalizačných častí pracovného dôchodku, na povinné sociálne poistenie v prípade dočasná invalidita av súvislosti s materstvom, povinné zdravotné poistenie, povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania, časovo rozlíšené na určené sumy nákladov práce;
- výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov, prác a služieb.
Na nepriame výdavky zahŕňajú všetky ostatné sumy výdavkov s výnimkou neprevádzkových výdavkov určených podľa čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorú vykonáva daňovník počas vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
V odseku 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že daňovník má právo nezávisle určiť zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), pričom si zabezpečí svoj výber.
Daňovník má teda právo samostatne určiť zoznam priamych výdavkov a stanoviť ho v účtovnej politike. Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje ustanovenia obmedzujúce daňovníka pri priraďovaní určitých výdavkov na výrobu a predaj, vr. výdavky vo forme poistného, priame alebo nepriame výdavky. Toto je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 25. mája 2010 N 03-03-06/2/101.
V tomto prípade môže daňovník použiť na účely dane zo zisku zoznam priamych výdavkov schválený v účtovníctve. V súlade s odsekom 3 čl. 1 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „O účtovníctve“ jednou z hlavných úloh účtovníctva je vytváranie úplných a spoľahlivých informácií o činnosti organizácie a jej majetkovom stave, ktoré sú potrebné pre interných používateľov účtovníctva. výkazy - manažéri, zakladatelia, účastníci a vlastníci majetkových organizácií, ako aj externí investori, veritelia a iní používatelia účtovných závierok.
Daňovník tak môže podľa finančníkov pri formovaní zloženia priamych výdavkov v daňovom účtovníctve prihliadať na zoznam priamych výdavkov spojených s výrobou a predajom tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), používaný na účely účtovníctva . Tento záver bol uvedený v liste Ministerstva financií Ruska z 19. decembra 2011 N 03-03-06/1/834.

Daňovník nemá právo svojvoľne zužovať zoznam priamych výdavkov

Je potrebné poznamenať, že organizácia nemá právo umelo znižovať zoznam priamych nákladov. Pri zaraďovaní výdavkov do jednej alebo druhej skupiny (typu) treba vychádzať z ich povahy. Súd tak zistil, že daňovník v účtovníctve zaradil do priamych výdavkov mzdy pracovníkov podieľajúcich sa na výrobe hotových výrobkov (práce, služby), výšku jednotnej sociálnej dane a náklady na povinné dôchodkové poistenie použité na financovanie tzv. poistenie a financovanú časť pracovného dôchodku naakumulovaného na sumy súvisiace s priamymi nákladmi práce.
Organizácia neschválila mechanizmus rozdeľovania priamych výdavkov pomocou ekonomicky opodstatnených ukazovateľov na účely daňového účtovníctva.
Na účely účtovníctva sa na zoskupenie výrobných nákladov, výpočet nákladov na výrobky a generovanie výsledkov výroby používa metóda účtovania výrobných nákladov podľa zákazky.
Pre účely vedenia daňovej a účtovnej evidencie má organizácia zadefinované rôzne spôsoby rozúčtovania výrobných nákladov. Zároveň sa pre účely účtovníctva účtujú výdavky na základe prvotných účtovných dokladov a pre daňové účely sa výdavky odpisujú ľubovoľným spôsobom (bez ohľadu na príslušné účtovné doklady). Výber spôsobu rozdelenia priamych a nepriamych nákladov zo strany organizácie musí byť zároveň odôvodnený technologickým procesom a musí byť ekonomicky odôvodnený.
Druhy materiálových nákladov sú vymenované v odsekoch. 1 a 4 ods. 1 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Po prvé sú to náklady na nákup surovín a (alebo) materiálov používaných pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoriace ich základ alebo nevyhnutnú zložku pri výrobe tovaru (výkon práca, poskytovanie služieb).
Po druhé, ide o náklady na nákup komponentov, ktoré prechádzajú inštaláciou a (alebo) polotovarov, ktoré prechádzajú dodatočným spracovaním od daňovníka.
Tento zoznam (mzdy, odpisy, suroviny, komponenty a polotovary) môže organizácia podľa vlastného uváženia zúžiť alebo rozšíriť. Neexistujú žiadne obmedzenia. Avšak podľa požiadaviek čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie musí byť rozhodnutie daňovníka odôvodnené a závisí predovšetkým od druhu vykonávanej činnosti.
S prihliadnutím na uvedené súd zistil, že spoločnosť nezákonne zúžila ustanovenia uvedené v odseku 1 ust. 318 daňového poriadku Ruskej federácie, zoznam priamych výdavkov, s výnimkou priamych výdavkov, nákladov podniku na obstaranie surovín a materiálov používaných pri výrobe výrobkov (výkon práce, poskytovanie služieb) a ( alebo) tvoria ich základ alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb) služieb), a to bez akéhokoľvek ekonomického opodstatnenia.
Materiál a nakupované komponenty, ktorých náklady sú odpísané ako náklady na zákazky na hlavnú výrobu, sú teda priamo zahrnuté do zloženia vyrábaného produktu, tvoria jeho základ, alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe produktov, t.j. by mali byť klasifikované ako priame výdavky a podliehať dani z príjmov. Tieto závery boli uvedené v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 6. mája 2010 N F09-3091/10-C3 vo veci N A71-12937/2009-A25.
Podobné stanovisko zastáva aj ďalší súdny verdikt. Súd najmä zistil, že daňovník nezákonne zúžil ustanovenia uvedené v odseku 1 ust. 318 Daňového poriadku Ruskej federácie, zoznam priamych výdavkov, s výnimkou materiálových nákladov podniku z priamych nákladov na účely dane zo zisku bez akéhokoľvek ekonomického opodstatnenia.
Materiál a nakupované komponenty, ktorých náklady sa odpisujú ako náklady na zákazky na hlavnú výrobu, sú teda súčasťou vyrábaného produktu, tvoria jeho základ, alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe produktov.
V dôsledku toho sú uvedené druhy nákladov na materiál priamymi nákladmi, pretože možno ich priradiť priamo k vyrábanému produktu, vykonávanej práci a nemožno ich pripísať na účely Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie na nepriame náklady (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 25. februára 2010 N F09-799/10-C3 vo veci N A71-8082/2009-A5).
Daňový poriadok Ruskej federácie teda, zatiaľ čo poskytuje daňovníkovi možnosť nezávisle určiť účtovnú politiku vrátane tvorby zloženia priamych výdavkov, nepovažuje tento proces za závislý výlučne od vôle daňovníka. Naopak, tieto normy klasifikujú priame náklady ako náklady priamo súvisiace s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb). Upozorňuje na to Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 13. mája 2010 N VAS-5306/10 vo veci č. A71-8082/2009.
Z noriem čl. čl. 252, 318, 319 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že výber daňovníka, pokiaľ ide o výdavky, ktoré tvoria náklady na vyrobené a predané výrobky v daňovom účtovníctve, musí byť ekonomicky odôvodnený (list Ministerstva financií Ruska z 29. decembra , 2011 N 07-02-06/260).

Zoznamy priamych a nepriamych nákladov by mali byť stanovené v účtovných zásadách

Ministerstvo financií Ruska zdôraznilo, že daňovník má právo samostatne určiť odôvodnený zoznam priamych výdavkov spojených s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ktoré súvisia s výdavkami bežného vykazovania (daňové) obdobie, keď sa predávajú výrobky, práce a služby (List Ministerstva financií Ruska z 29. novembra 2011 N 03-03-06/1/785).
Zoznam priamych výdavkov podľa odseku 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie nie je uzavretý, ale zahŕňa druhy priamych výdavkov, ktoré môžu zohľadniť všetky organizácie, ktoré sú platiteľmi dane z príjmov právnických osôb.
Zároveň na základe ods. 10 s. 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo vo svojich účtovných zásadách na daňové účely určiť spolu s tými, ktoré sú uvedené v odseku 1 čl. 318 Daňového poriadku Ruskej federácie a iné priame výdavky spojené s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ktoré s prihliadnutím na konkrétny druh činnosti daňovníka možno považovať aj za priame výdavky pri výpočte dane z príjmov právnických osôb.
Zoznamy priamych a nepriamych nákladov je potrebné určiť v účtovných zásadách pre daňové účely. Bez toho bude pre organizáciu problematické odôvodniť klasifikáciu určitých výdavkov ako nepriame. Na ilustráciu si uveďme nasledujúci príklad z praxe rozhodcovských súdov.
Daňová inšpekcia pri kontrole zistila, že spoločnosť pre účely dane zo zisku v rámci výdavkov spojených s výrobou a predajom zohľadnila ako nepriame výdavky náklady na povinné dôchodkové poistenie, použité na financovanie poistenia a financované časti ZP. pracovný dôchodok, ktorý podlieha zahrnutiu do priamych výdavkov.
Súd zistil, že nie je stanovený postup pri uznávaní výdavkov na povinné dôchodkové poistenie na daňové účely podniku. Spoločnosť vo svojom účtovnom postupe ustálila, že priame náklady určuje v súlade s ust. 318 Daňový poriadok Ruskej federácie. Osobitný postup pri zaraďovaní nákladov do priamych a nepriamych nákladov a konkrétny zoznam priamych výdavkov nie je v účtovnom postupe definovaný.
Na základe uvedeného súd dospel k záveru, že sporné náklady na povinné dôchodkové poistenie, ktoré sa používajú na financovanie poistenia a financovaných častí pracovného dôchodku, mal podnik zohľadniť v rámci priamych výdavkov (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z r. okres Volga-Vjatka zo dňa 20. novembra 2009 vo veci č. A82-7247 /2008-99).

Vlastnosti účtovania miezd a platov

Výdavky na odmeňovanie zamestnancov zapojených do výroby tovaru, výkonu práce, poskytovania služieb sú zahrnuté v približnom zozname priamych výdavkov (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňovník má zároveň právo zaradiť výdavky na odmeny zamestnancov riadiaceho aparátu medzi nepriame výdavky. Potvrdzuje to súdna prax. Daňovník si tak podľa inšpekcie neopodstatnene zahrnul do výdavkov náklady na údržbu výrobných pracovníkov.
Súd považoval za nesprávne závery správcu dane týkajúce sa zaradenia riadiacich pracovníkov (hlavný inžinier, vedúci technického úseku, stavbyvedúci, vedúci oddelenia odhadov a zmlúv) medzi pracovníkov výroby.
V súlade s odsekom 1 čl. 318 Daňového poriadku Ruskej federácie priame náklady, ktoré sa majú rozdeliť medzi nedokončenú a dokončenú prácu, zahŕňajú náklady na odmeňovanie personálu zapojeného do procesu vykonávania práce, t.j. robotnícke profesie, ktoré nie sú zamestnancami daňovníka.
Všetky ostatné mzdové náklady sa týkajú nepriamych nákladov, ktoré v súlade s odsekom 2 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie sa v plnom rozsahu týkajú výdavkov bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
Rozhodcovský súd dospel k záveru, že daňovník oprávnene zahrnul výdavky na účely zdanenia zisku do skladby výdavkov na odmeny personálu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 29. januára 2009 vo veci č. A55- 8550/2008).
Ako ukazuje prax, niektoré organizácie klasifikujú mzdové náklady na personál zapojených do výrobného procesu ako nepriame náklady. Tento prístup je spojený s vysokými daňovými rizikami. Ilustrujme si to na nasledujúcom príklade z rozhodcovskej praxe.
Daňová inšpekcia považovala za nezákonné, aby daňovník zahrnul do nepriamych výdavkov výdavky na odmeny zamestnancov pri výrobe tovaru vrátane súm jednotnej sociálnej dane a výdavkov na povinné dôchodkové poistenie, ktoré k týmto sumám pripadajú.
Podnik, využívajúc právo, ktoré mu bolo udelené, vo svojej účtovnej politike zaradil medzi nepriame náklady náklady práce, jednotnú sociálnu daň a poistné na povinné dôchodkové poistenie.
Medzitým právo nezávisle určiť zoznam výdavkov pri výbere rozdelenia priamych a nepriamych výdavkov súčasne vyžaduje, aby podnik odôvodnil rozhodnutie na základe špecifík činností daňovníka a technologického procesu a takéto rozdelenie musí byť ekonomicky odôvodnené.
Platiteľ dane vyrába a predáva alkoholické výrobky. Keďže technologický proces výroby alkoholických výrobkov nie je možný bez pracovníkov, ktorí sa podieľajú na jeho výrobe, arbitrážny súd uviedol, že náklady na zaplatenie personálu zapojeného do výrobného procesu sa pripisujú priamo vyrobeným výrobkom.
Súd zároveň správne poznamenal, že organizácia má právo na daňové účely klasifikovať náklady na odmeny pracovníkov podieľajúcich sa na procese výroby tovaru ako nepriame náklady len vtedy, ak neexistuje reálna možnosť klasifikovať tieto náklady ako priame náklady pomocou ekonomicky opodstatnených ukazovateľov.
Vzhľadom na to, že podnik nepreukázal, že neexistuje reálna možnosť klasifikovať tieto náklady ako priame náklady, ako aj ekonomické opodstatnenie pre ich zaradenie medzi nepriame náklady, súd dospel k záveru, že tieto náklady boli nezákonne vylúčené z priamych nákladov. bez akéhokoľvek ekonomického opodstatnenia.
Článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno vykladať tak, že umožňuje daňovníkovi nezávisle a bez akéhokoľvek odôvodnenia rozhodnúť o otázke klasifikácie vzniknutých nákladov ako nepriamych alebo priamych nákladov. Daňový poriadok Ruskej federácie tým, že poskytuje daňovníkovi možnosť nezávisle určiť účtovnú politiku vrátane tvorby zloženia priamych výdavkov, nepovažuje tento proces za závislý výlučne od vôle daňovníka. Naopak, tieto štandardy zaraďujú medzi priame výdavky náklady priamo súvisiace s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) (Definícia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 13. mája 2010 N VAS-5306/10) . Stanovisko súdu je vyjadrené v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 23. apríla 2012 vo veci č. A27-7287/2011.
Zároveň v inej situácii mohol daňovník potvrdiť zákonnosť zaradenia nákladov práce medzi nepriame výdavky. Správca dane tak rozhodol, že kroky organizácie priradiť priame výdavky na mzdy a odvody na jednotnú sociálnu daň do nákladov bežného obdobia v plnej výške (ako nepriame výdavky) bez zohľadnenia predaja výrobkov, v ktorých nákladoch boli sa berú do úvahy sú nezákonné. Inšpekcia mala za to, že náklady na výplatu zamestnancov bez ohľadu na ich pracovné povinnosti sú v každom prípade zahrnuté do nákladov na výrobu, t.j. sú priame náklady; v tomto prípade nie je potrebné určovať podiel účasti každého zamestnanca na výrobe samostatnej dávky tovaru.
Súd však dospel k záveru, že podnik správne a oprávnene zaúčtoval sporné výdavky ako nepriame výdavky. Tento postup účtovania nie je v rozpore s čl. čl. 318, 319 daňového poriadku Ruskej federácie, účtovná politika spoločnosti. Daňovník dôvodne zdôvodnil potrebu takéhoto účtovania výdavkov.
Podnik zahrnul do nepriamych nákladov (daňové účtovníctvo) mzdy zamestnancov zamestnaných v hlavnej výrobe; zrážky z miezd týchto zamestnancov; výška odpisov dlhodobého majetku priamo nezapojeného do výrobného procesu (budovy obchodov, budovy obsahujúce výrobné zariadenia, pracoviská - stoly).
Daňovník v zmysle ust. čl. 254, 318 a 319 daňového poriadku Ruskej federácie poskytujú právo vylúčiť určité náklady zo zoznamu priamych nákladov s náležitým odôvodnením.
Pri zaraďovaní výdavkov do konkrétnej skupiny (druhu) treba vychádzať z ich charakteru a daňovník má právo klasifikovať materiálové náklady ako nepriame náklady, ak nie je reálna možnosť zaradiť ich medzi priame náklady pomocou ekonomicky opodstatnených ukazovateľov. Výber metódy organizácie na rozdelenie priamych a nepriamych nákladov musí byť technologicky správny a ekonomicky opodstatnený.
V posudzovanom prípade daňovník uviedol príslušné odôvodnenie.
Podľa stanoviska Ústavného súdu Ruskej federácie (uznesenie z 24. februára 2004 N 3-P) a prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie (uznesenia zo dňa 26. februára 2008 N 11542/07 a zo dňa 12. 9, 2008 N 9520/08) si podnikateľské subjekty samostatne volia spôsoby dosiahnutia výsledkov z podnikateľskej činnosti.
Podnik uviedol, že vzhľadom na výrobné špecifiká podniku sú pracovníci nútení neustále sa pohybovať v rámci štrukturálnej jednotky, preto ich nemožno striktne viazať na prácu na akomkoľvek zariadení alebo na výrobu určitého typu výrobku.
Preto nie je možné určiť podiel miezd konkrétneho zamestnanca (skupiny zamestnancov) na nákladoch každej konkrétnej predanej šarže výrobkov. Technologický cyklus výroby produktu niekedy trvá niekoľko mesiacov, na jeho výrobe sa podieľa veľké množstvo zamestnancov z viacerých oddelení a mzdy každého zamestnanca sa vypočítavajú na základe splnenia normy (plánu) v sledovanom období.
Plnenie výrobných štandardov zamestnancami je zároveň len súčasťou dlhého procesu výroby produktu, keď dokončenie jednej etapy je základom pre začiatok každej ďalšej operácie v reťazci až po uvoľnenie hotového produktu. Príplatky zamestnancom (platba za dovolenku, zvýhodnené hodiny pre tínedžerov, prestávky v práci pre dojčiace matky, čas strávený plnením štátnych a verejných povinností, lekárske prehliadky) tiež nie je možné spoľahlivo korelovať s výrobným procesom.
Pokiaľ ide o dlhodobý majetok (výška odpisov), a to budovy dielní, budovy, v ktorých sa nachádza vybavenie, pracoviská (stoly), podnik vysvetlil, že plocha dielní je obsadená zariadením nie viac ako 30 – 50 %, a preto prevádzka týchto fondov investičného majetku priamo neovplyvňuje výrobu produktov podnikom - na rozdiel od investičného majetku priamo používaného vo výrobe (lisy, pece, stroje, zariadenia, mlyny, sušiace bubny), ku ktorým sa odpisy zaraďujú ako priame výdavky.
Súd zistil, že postup daňovníka pri výpočte nepriamych výdavkov je v súlade s požiadavkami ustanovení kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie. S prihliadnutím na osobitosti výrobného procesu podniku uznal súd preukázanú potrebu zohľadniť ako nepriame výdavky mzdy pracovníkov zapojených do hlavnej výroby, zrážky z nej a odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa priamo nezúčastňuje výrobného procesu. . K týmto záverom dospelo uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 30.03.2012 vo veci A44-1866/2011.

Účtovanie nákladov na nákup licencií

Ako ukazuje prax, daňovník má právo zahrnúť náklady na nákup licencií ako nepriame výdavky. Daňovník si napríklad do neprevádzkových nákladov zahrnul plnú cenu licencie na maloobchod s alkoholickými nápojmi, ktorá je platná päť rokov.
Inšpekcia usúdila, že náklady na zaplatenie poplatku a náklady na zaplatenie štátnej povinnosti by mali znižovať účtovný zisk rovnomerne počas doby platnosti licencie. Súd zistil, že v účtovníctve daňovníka sú náklady na získanie licencie nepriame. Podľa odseku 2 čl. 318 Daňového poriadku Ruskej federácie je suma nepriamych nákladov na výrobu a predaj vynaložených vo vykazovanom (zdaňovacom) období plne zahrnutá do nákladov bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
Dňom neprevádzkových a iných výdavkov je dátum časového rozlíšenia daní (poplatkov) na výdavky vo forme súm daní (preddavkov na dane), poplatkov a iných povinných platieb (odsek 1 ods. 7, § 272 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).
Navyše v súlade s odsekom 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky akceptované na daňové účely ako také uznávajú vo vykazovanom (zdaňovacom) období, ktorého sa týkajú, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov a (alebo) iných foriem platby a sú určená s prihliadnutím na čl. čl. 318 - 320 Daňový poriadok Ruskej federácie. V tejto súvislosti súd považoval jednorazové pripísanie sporných nákladov na výrobné náklady (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 20. decembra 2011 vo veci č. A41-2253/11). Podobný prístup k riešeniu posudzovanej otázky možno vidieť aj v ďalšom verdikte súdu. Daňová inšpekcia vylúčila z výdavkov, ktoré znižujú výšku tržieb, náklady na získanie licencie s platnosťou na päť rokov a náklady na vydanie osvedčenia o zhode vydaného na tri roky.
Zároveň kontrola dospela k záveru, že daňovník zahrnul náklady na certifikáciu paušálne ako porušenie ust. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie. Súd však poznamenal, že podľa odseku 1 ust. 318 Daňového poriadku Ruskej federácie, náklady na získanie licencií a náklady na certifikáciu produktu sú nepriamymi nákladmi, ktoré podliehajú v súlade s odsekom 2 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie je zahrnutý v plnej výške ako výdavky bežného (vykazovacieho, zdaňovacieho) obdobia. Stanovisko súdu je dané uznesením Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu zo dňa 15.02.2012 vo veci A35-1939/2010.

Účtovanie výdavkov na výskum a vývoj

Daňové úrady sa domnievajú, že práce a služby na základe zmluvy o vykonaní výskumných a vývojových prác sú spojené s obstarávaním surovín, materiálov a komponentov pre hlavnú výrobu a ich spracovaním na expedované výrobky a mali by byť zohľadnené v rámci priame výdavky. Medzitým majú súdy iný názor. Napríklad v Uznesení 9. odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 30.06.2011 N 09AP-12855/2011-AK, 09AP-13309/2011-AK dospel súd k záveru, že organizácia oprávnene započítala do nepriamych nákladov. úhrady za prácu spoluvykonávateľov na základe zmlúv uzatvorených v rámci developerských prác. Súd uznal, že výdavky zo zmlúv, ktorých predmetom je vykonanie diela, sa nevzťahujú na priame vecné náklady.
V inej situácii považovala daňová inšpekcia za neprimerané zahrnúť do nepriamych výdavkov náklady na úhradu služieb tretích organizácií, ktoré tvoria základ a sú nevyhnutnou zložkou pri výkone prác a poskytovaní služieb spojených s neodoslanými výrobkami. (na základe objednávok). Súd však rozhodnutie inšpekcie označil za neplatné, keďže práca na základe zmluvy o výskume a vývoji je vedeckým výskumom zameraným na štúdium praktického využitia nízkofrekvenčných chemických laserov. Práca na základe zmluvy o realizácii výskumu a vývoja je experimentálnym návrhom vývoja nového raketového motora na kvapalné palivo, v ktorom daňovník vystupuje ako spoluvykonateľ prijímajúci štátne financie. V priebehu týchto prác boli podľa potreby zostavené prototypy motorov, ktoré ich otestovali na špeciálnom stojane s cieľom študovať prevádzkové charakteristiky komponentov a zostáv navrhnutého motora. Tieto práce prebiehali po etapách podľa prideľovania vládnych prostriedkov a nijako nesúviseli so získavaním surovín, materiálov a komponentov pre hlavnú výrobu a ich spracovaním na expedované produkty. V dôsledku toho súd dospel k záveru, že daňovník nemal dôvod klasifikovať sporné výdavky ako priame a nie nepriame (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 29. decembra 2011 vo veci č. A40-120210/10-116 -467).
Možno odporučiť, aby sa pri určovaní zoznamu priamych výdavkov v účtovnej politike vychádzalo z približného zoznamu priamych výdavkov v odseku 1 čl. 318 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Do nákladov, ktoré znižujú základ dane zo zisku v účtovnom období, sa zahŕňajú len tie výdavky, ktoré sa týkajú výrobkov alebo prác predaných v tomto období (§ 318 ods. 2 daňového poriadku). Priame náklady, ktoré sa týkajú nedokončenej výroby, hotových výrobkov v sklade alebo odoslaných, ale nepredaných výrobkov, neznižujú zdaniteľný zisk (článok 319 daňového poriadku). Ako teda vypočítame výšku priamych výdavkov, o ktoré ešte môžeme znížiť zisk?

Na základe vyššie uvedených ustanovení § 318 a § 319 daňového poriadku je možné takúto sumu určiť odpočítaním od sumy všetkých priamych výdavkov vynaložených v bežnom období (vrátane sumy priamych výdavkov za zostatky predchádzajúceho mesiaca) sumu priamych výdavkov, o ktoré nemožno v tomto období znížiť zdaniteľný zisk (ďalej sú výdavky súvisiace s nedokončenou výrobou, hotovými výrobkami na sklade a výrobkami odoslanými, ale nepredanými kupujúcemu):

PROP = PR - PRNP - PRPS - PRNR,

PRNP - suma priamych výdavkov súvisiacich s nedokončenou výrobou na konci bežného zdaňovacieho obdobia alebo obdobia vykazovania;

PRPS - výška priamych nákladov súvisiacich s hotovými výrobkami na sklade na konci bežného zdaňovacieho obdobia alebo vykazovacieho obdobia;

PRNR - suma priamych výdavkov súvisiacich s odoslanými, ale nepredanými produktmi (pri ktorých nedošlo k prevodu vlastníctva na kupujúceho) ku koncu bežného zdaňovacieho obdobia alebo vykazovacieho obdobia.

Pre organizácie zaoberajúce sa obchodnými činnosťami sa pri určovaní priamych nákladov na obchodné operácie musí tento vzorec transformovať. Dá sa tak urobiť napríklad listom Ministerstva financií zo dňa 6. júna 2008 č. 07-05-06/124. Uvádza, že pri výpočte výšky priamych výdavkov súvisiacich so zostatkom tovaru na sklade v súlade s požiadavkami § 320 daňového poriadku musí ukazovateľ „Tovar na sklade“ zahŕňať všetok tovar, ktorého vlastníctvo je s. platiteľa dane vrátane tovaru v režime tranzitu, ktorého vlastnícke právo prešlo na platiteľa dane, ako aj tovaru odoslaného platiteľom dane pred prechodom vlastníctva na kupujúcich. Berúc do úvahy všetky vyššie uvedené skutočnosti, vzorec má formu:

PROP = PR - PRTS,

kde: PROP - suma priamych výdavkov súvisiacich s výrobkami a prácami predanými v bežnom zdaňovacom období alebo v účtovnom období (t. j. suma, ktorá znižuje základ dane z príjmov);

PR - súčet všetkých priamych výdavkov vynaložených v bežnom zdaňovacom období alebo vykazovanom období (vrátane prenesených zostatkov z predchádzajúceho mesiaca);

PRTS - suma priamych výdavkov súvisiacich so zostatkom tovaru na sklade na konci bežného zdaňovacieho obdobia alebo vykazovacieho obdobia. Tento ukazovateľ je určený vzorcom:

PRTS = PRVP + PROT + PRNS,

kde: PRVP je suma priamych výdavkov súvisiacich s tovarom v tranzite na konci bežného zdaňovacieho obdobia alebo vykazovacieho obdobia, ktorého vlastníctvom je organizácia;

PROT - suma priamych výdavkov súvisiacich s tovarom odoslaným kupujúcemu, ktorého vlastníctvo na konci bežného zdaňovacieho obdobia alebo vykazovacieho obdobia na neho ešte neprešlo;

PRNS - suma priamych výdavkov súvisiacich s tovarom priamo v sklade na konci bežného zdaňovacieho obdobia alebo vykazovacieho obdobia.

Ukazovateľ PRNP v tomto prípade nie je zahrnutý vo vzorci, pretože pre obchodnú organizáciu, ktorá nevykonáva výrobné činnosti, sa rovná nule.

Ak daňovník zisťuje príjmy a výdavky metódou časového rozlíšenia, výrobné a predajné náklady sa určujú s prihliadnutím na ustanovenie § 318 daňového poriadku.

Nezabúdajme, že výdavky je potrebné rozdeliť na priame a nepriame (článok 1, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). Zákonodarca navrhuje zoznam priamych výdavkov. Patria sem najmä:

náklady na nákup surovín a materiálu používaného pri výrobe (odsek 1, odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie);
náklady na nadobudnutie komponentov, ktoré sa podrobujú inštalácii, a (alebo) polotovarov, ktoré prechádzajú dodatočným spracovaním od daňovníka (odsek 4, odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie);
výdavky na odmeňovanie personálu, ktorý sa priamo podieľa na procese výroby tovaru (práce, služby). Zahŕňajú aj výdavky na povinné dôchodkové poistenie na financovanie poistenia a kapitalizačných častí pracovného dôchodku, povinné sociálne poistenie v prípade dočasnej invalidity a v súvislosti s materstvom, povinné zdravotné poistenie, povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania, ktoré sú časovo rozlíšené na určené sumy nákladov práce (článok 255 ods. 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie);
výšku časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov, prác a služieb.

Nepriame výdavky zahŕňajú všetky ostatné sumy výdavkov s výnimkou neprevádzkových nákladov (článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Upozorňujeme, že daňový poriadok určuje výdavky, ktoré je potrebné uznať ako nepriame a sú obsiahnuté aj v daňovom priznaní k dani z príjmov.

Prečo je oddelenie potrebné?

Najdôležitejším rozdielom je, že výška nepriamych nákladov sa v plnej výške vzťahuje na výdavky bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia a priame výdavky - na výdavky bežného obdobia pri predaji tovaru a práce, to znamená s prihliadnutím na zostatky nedokončenej výroby (listy Ministerstva financií Ruska z 25. marca 2010 č. 03-03-06/1/182, zo dňa 9. júna 2009 č. 03-03-06/1/382). Výnimkou sú prípady, keď činnosť organizácie súvisí s poskytovaním služieb. Títo daňovníci majú právo pripočítať výšku priamych výdavkov za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie v plnej výške k zníženiu príjmov z výroby a predaja tohto vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia bez rozdelenia k zostatkom nedokončenej výroby (ods. odsek 2 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 31. augusta 2009 č. 03-03-06/1/557).

Dôležité
Na daňové účely je služba činnosť, ktorej výsledky nemajú materiálne vyjadrenie a sú predávané a spotrebované v procese vykonávania tejto činnosti (článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie). Navyše poskytovanie služieb a výkon práce sú rozdielne veci, keďže výsledok práce má hmotný výraz a je ho možné realizovať.

Ak organizácia spája poskytovanie služieb s výkonom práce, časť priamych nákladov, ktoré pripadajú na služby, možno v plnej miere pripísať výdavkom vykazovacieho (daňového) obdobia (list Ministerstva financií Ruska z 11. , 2009 č. 03-03-06/ 4/77).

Na určenie časti priamych nákladov, ktoré pripadajú na produkty predané v bežnom období, by sa priame náklady mali rozdeliť medzi zostatky nedokončenej výroby, zostatky hotových produktov v sklade a zostatky produktov odoslaných, ale na konci nepredaných. vykazovaného mesiaca. Neberiete do úvahy výšku priamych výdavkov pripadajúcich na tieto zostatky v aktuálnom vykazovacom (zdaňovacom) období.

Kvôli prepojeniu priamych nákladov na tržby majú organizácie tendenciu presúvať časť z nich na nepriame náklady alebo sa dokonca obmedzovať len na tie druhé. To sa však nedá, pretože daňový poriadok jasne hovorí, že výdavky by sa mali rozdeliť na priame a nepriame a organizácia má právo rozhodnúť, ako presne.

Pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov sa suma priamych výdavkov za predané tovary, práce a služby premietne na riadok 010-030 prílohy č. 2 k listu 02. Suma nepriamych výdavkov - na riadku 040 a čiastočne rozlúštená na riadkoch 041 - 055 Prílohy č. 2 k listu 02. Výška týchto riadkov sa premietne do riadku 130 Prílohy č. 2 k listu 02, ktorého hodnota sa prenesie do riadku 030 „Výdavky, ktoré znižujú výšku príjmov. z predaja“ listu 02 priznania.

Sebaoddelenie

Zoznam priamych výdavkov je približný a organizácia má právo nezávisle stanoviť iný, ako je uvedený v daňovom poriadku. Tento zoznam by mal byť stanovený v účtovných zásadách (listy Ministerstva financií Ruska z 25. mája 2010 č. 03-03-06/2/101, zo dňa 12. novembra 2009 č. 03-03-06/1/ 742, Federálna daňová služba Ruska pre mesto Moskva zo dňa 2. februára 2010 č. 16-12/009984@). Hoci existuje názor, že pri rozdeľovaní nákladov na priame a nepriame by sa mal daňovník riadiť vyššie uvedenými ustanoveniami článku 318 daňového poriadku (list Ministerstva financií Ruska z 29. mája 2009 č. 03-03- 06/1/355). Inými slovami, zoznam priamych výdavkov uvedený v kódexe je povinný a organizácia k nim môže podľa vlastného uváženia pridať ďalšie.

Sme toho názoru, že organizácia má právo samostatne rozhodovať o tom, ktoré výdavky budú uznané ako priame. V tomto prípade by ste mali svoje rozhodnutie zdôvodniť. Pri daňovej kontrole sa totiž kontrolóri určite budú zaujímať o nepriame výdavky a budú sa snažiť preukázať ich priamy pôvod. Súd poukázal aj na to: vylúčenie vecných nákladov z priamych nákladov a ich zahrnutie do nepriamych nákladov bez riadneho ekonomického opodstatnenia má za následok nezákonné podhodnotenie základu dane z príjmov. Bez ohľadu na to, že organizácia má právo určiť si zoznam priamych výdavkov sama vo svojej účtovnej politike, materiálové náklady možno klasifikovať ako nepriame výdavky len vtedy, ak neexistuje reálna možnosť ich klasifikácie ako priame (odsek 1 § 252 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okruhu z 25. februára 2010 č. Ф09-799/10-С3).

Dôležité
Ak organizácia v účtovnej politike neurčila, ktoré výdavky sa považujú za priame, potom sa úradníci štandardne domnievajú, že priame výdavky zodpovedajú zoznamu uvedenému v článku 318 daňového poriadku (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Ďalekého východu z novembra 6, 2009 č. F03-4942/2009). Keď legislatíva zavedie zmeny v tomto zozname, organizácia bude musieť vziať do úvahy zodpovedajúce zmeny od momentu, keď vstúpia do platnosti (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka z 20. novembra 2009 č. A82-7247 /2008-99). Preto je lepšie nezávisle schváliť zoznam priamych výdavkov v účtovnej politike.

Ako ukazuje prax, nie je vždy možné jednoznačne klasifikovať konkrétne druhy nákladov ako priame alebo nepriame náklady. Závisí to od druhu činnosti. V tejto súvislosti by organizácia mala tieto náklady samostatne evidovať v účtovnej politike a klasifikovať ich ako priame alebo nepriame výdavky, to znamená pridať špecifiká o „sporných“ výdavkoch. Tieto opatrenia poslúžia ako dobrý štít proti obťažovaniu daňových úradov (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 28. apríla 2008 č. F09-2757/08-S3).

Ostré rohy

Účtovníci sa viackrát stretávajú so situáciami, keď celkom logické a zdanlivo ľahké právne normy spôsobujú v praxi ťažkosti. Táto záležitosť teda nie je bez ostrých rohov, o ktoré sa dá ľahko naraziť. Pokúsime sa ich vyhladiť. S čím sa môžete stretnúť:

Jednoduché na organizáciu. Výdavky daňovníka súvisiace s priamymi výdavkami, ktoré mu vzniknú počas nútenej odstávky, by sa mali brať do úvahy ako súčasť neprevádzkových nákladov (článok 2 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Nepriame výdavky, ktoré daňovník naďalej vynakladá počas nútenej odstávky, sa zohľadňujú na účely dane zo zisku ako súčasť zodpovedajúcich skupín výdavkov (list Ministerstva financií Ruska z 21. septembra 2010 č. 03-03-06/1 /601).

Zmeny na začiatku roka. Môže nastať situácia, keď sa organizácia od začiatku roka rozhodla zmeniť zoznam priamych výdavkov a zafixovať ho vo svojich účtovných zásadách. Vzhľadom na tieto zmeny sa časť nákladov, ktoré boli predtým priame, bude od začiatku roka považovať za nepriame. Vzniká otázka: čo robiť s priamymi nákladmi naakumulovanými do konca roka čakajúcimi na implementáciu, ktoré sa od začiatku roka premietajú do účtovnej politiky ako nepriame? Na takéto náklady, ktoré pripadajú na nedokončenú výrobu a nepredané výrobky, sa podľa ministerstva financií nebude prihliadať. V novom zdaňovacom období budú musieť byť aj odpísané pri predaji tovaru (diela). A naraz môžete odpísať len tie náklady, ktoré vznikli od začiatku nového zdaňovacieho obdobia (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 15.9.2010 č. 03-03-06/1/588 zo dňa 20. mája 2010 č. 03-03-06/1 /336). S úradníkmi je ťažké polemizovať, pretože priame výdavky súvisia s výdavkami bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia tak, ako sú realizované. A keďže takéto výdavky už tvorili náklady na nedokončené alebo nepredané výrobky, budú musieť počkať na predaj. A zmena účtovnej politiky od začiatku roka nedovolí, aby boli odpísané naraz.

Žiadne príjmy. Organizácia má právo odpisovať priame náklady na účely dane zo zisku len v období, kedy sa výnosy premietajú do zdaniteľných príjmov, preto nebude možné uznať priame náklady bez tržieb, a teda bez výnosov (list MF SR). Ruska zo dňa 9. apríla 2010 č. 03-03-06/1 /246). Daňový poriadok však umožňuje, aby sa nepriame a neprevádzkové náklady odpisovali naraz v období, v ktorom vznikli (článok 2 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že pri absencii výnosov sa nepriame náklady vykazujú ako straty, ktoré znížia výnosy prijaté neskôr (list Ministerstva financií Ruska zo 6. marca 2008 č. 03-03-06/1/153). V praxi však musia organizácie brániť právo odpisovať nepriame náklady, pretože úradníci si často mýlia nedostatok predaja v konkrétnom období s nedostatkom obchodnej činnosti vo všeobecnosti. V jednom uznesení teda sudcovia daňovým úradom vysvetlili, že nedostatok príjmov v účtovnom období nemôže byť dôvodom na odmietnutie uznania nepriamych výdavkov vynaložených daňovníkom (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 31. marca 2010 č. KA-A40/2740-10 vo veci č. A40-93652/09-127-559).

Najjednoduchšia vec v tejto situácii je pre organizácie, ktoré poskytujú služby. Majú právo úplne odpísať priame aj nepriame výdavky v bežnom období bez ohľadu na príjem príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 31. augusta 2009 č. 03-03-06/1/557).

Regulačné úrady sa často snažia uznať výdavky ako ekonomicky neoprávnené, ak daňovník v účtovnom (zdaňovacom) období nedosiahol príjem alebo utrpel stratu. Úradníci však neberú do úvahy, že výnosy z predaja nemusia pokryť vzniknuté výdavky. To sa nerovná skutočnosti, že organizácia nevykonávala činnosť a nedostávala príjmy. Ide len o to, že finančný výsledok môže byť negatívny. A príjmy by sa nemali zamieňať s príjmami. Hovoria o tom úradníci finančného oddelenia aj sudcovia: ak vynaložené výdavky spĺňajú požiadavky článku 252 daňového poriadku, zohľadňujú sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov bez ohľadu na prítomnosť alebo absenciu príjmov z predaja v príslušnom zdaňovacom období (list Ministerstva financií Ruska z 25. augusta 2010 č. 03-03-06/1/565, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu zo dňa 9. februára 2010 vo veci č. A14-14803/2008/500/24).

Pozastavené priame náklady. Ak platiteľ dane počas vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia nemá transakcie na predaj tovaru uznané ako predmet zdanenia DPH v hlavnom druhu činnosti, ale vykonáva iné druhy činností, ktoré sú predmetom dane, odpočítanie DPH z nakúpeného tovaru (práce, služby), vrátane použitia v hlavnom type činnosti, sa vykonávajú v súlade so všeobecne stanoveným postupom (list Ministerstva financií Ruska z 12. októbra 2010 č. 03-07-11/402) .

Materiál pripravila S. Shestakova

Každá organizácia, ktorá vyrába produkty a/alebo ich predáva, má náklady. Ak podnikateľ používa pri zisťovaní zisku a nákladov metódu časového rozlíšenia, potom Daňový poriadok v ust. 318 a 320 vyžadujú rozdelenie výdavkov podľa ich vzťahu k priamym alebo nepriamym.

Aký význam má toto rozdelenie z daňového hľadiska?
Ktoré náklady sa považujú za priame a ktoré za nepriame?
Kto v tejto veci rozhoduje s konečnou platnosťou – daňové úrady a podnikatelia?
Je toto oddelenie vždy nevyhnutné?

Poďme si to objasniť v tomto materiáli.

Prečo sa prideľujú náklady?

Rozdelenie nákladov organizácie na tomto základe je dôležité pre interné účtovné zásady, pretože priamo ovplyvňuje zdaňovanie. Zahŕňajú sa do základu dane pri výpočte dane z príjmov.

Pri výpočte tejto dane sú dôležité všetky výdavky, ktoré sa skôr či neskôr zohľadnia. Ale pre podnikanie je čas často kritický a pre priame a nepriame dane je účtovný čas odlišný.

Priame výdavky je potrebné uznať pre daňové účtovníctvo presne vtedy, keď nastali. Musia byť rozdelené medzi predaný tovar a tovar čakajúci na predaj, dokončené alebo nedokončené práce. Ak sú teda náklady na výdavky zahrnuté v predaji tovaru alebo platbe za prácu, môžu sa odpísať až po dokončení, možno to bude trvať niekoľko mesiacov alebo dokonca rokov.
Nepriame nákladyúčtovníctvo má právo odpisovať v tom istom účtovnom období, sú daňovo plne zohľadnené.

DÔLEŽITÉ NUANCE! Výdavky na poskytovanie služieb, aj keď sú klasifikované ako priame, sa účtujú v bežnom období a nerozdeľujú sa, keďže služba je spotrebovaná v procese jej poskytovania, jej výsledok nie je vecne vyjadrený (na základe bodu 5 ods. Článok 38, článok 313, odsek 3 odsek 2 článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 15. júna 2011 č. 03-03-06/1/348).

Čo sú priame a čo sú nepriame náklady?

Daňový poriadok nestanovuje jasné pravidlá, ktoré náklady sa zaraďujú do akého druhu. Právo počítať určité druhy nákladov rovno poskytnutý samotným organizáciám, len oni to musia zdôvodniť vo svojej internej dokumentácii a schváliť to musí manažér.

S nepriamy výdavky sú jednoduchšie – všetky výdavky, ktoré sa nepovažujú za priame alebo neprevádzkové, sa považujú za nepriame.

Vo výrobe a obchode sa zloženie týchto druhov nákladov výrazne líši.

Priame a nepriame náklady pri výrobe tovarov a služieb

Pri určovaní, aký druh výrobných nákladov klasifikovať, musí manažér brať do úvahy, že priame náklady by spravidla mali zahŕňať tie náklady, ktoré sa používajú na výrobu tovaru (služby) a ich propagáciu a predaj. Dôležité sú aj špecifiká činnosti a odvetvové špecifické črty výrobného procesu. Približné prevod priamych výdavkov výrobné firmy môžu vyzerať takto.

Materiálové náklady:
- platba za nakúpené suroviny;
- náklady na výrobné materiály;
- nákup zariadení a komponentov;
- náklady na polotovary, ak sú spracované počas výrobného procesu.
Finančné náklady:
- platy pre zamestnancov;
- odvody do sociálnych a poistných fondov.
Náklady na odpisy sú prirodzeným poklesom hodnoty dlhodobého majetku v dôsledku jeho „znehodnocovania“ v čase.

PRE TVOJU INFORMÁCIU! Ak organizácia najme na výkon prác na základe subdodávok tretie osoby, potom sa platba za túto činnosť tiež považuje za priame výdavky, pretože má priamu súvislosť s výrobou, napriek tomu, že nie je v orientačnom zozname v článku 318 zákona č. Daňový kód.

Neprevádzkové náklady sa účtujú samostatne.

Všetky ostatné druhy nákladov, ktoré priamo nesúvisia s výrobou, sa považujú za nepriamy.

DÔLEŽITÉ! Niekedy dochádza k „hraničným“ situáciám alokácie nákladov, v takýchto prípadoch je nevyhnutné zdôvodnenie manažmentom. Treba však pripomenúť, že nepriame náklady nemožno podľa zákona klasifikovať ako tie, ktoré objektívne súvisia s výrobou, napríklad prostriedky na nákup surovín, ktoré zohľadňujú náklady na jednotku výkonu.

Priame a nepriame náklady v obchode

V obchodných vzťahoch je stanovený pevný zoznam priamych výdavkov schválený čl. 320 Daňový poriadok Ruskej federácie. Tu je „nezávislá akcia“ vedenia nezákonná. Podľa zákona pri obchodnej činnosti do priame výdavky by sa malo považovať za také.

Náklady na nákup tovaru: spôsob ich určenia spočíva na samotnej organizácii, najmä sú to:
- kúpna cena;
- náklady na balenie;
- náklady na balenie a nádoby;
- platba za skladové služby a pod.
Náklady na doručenie do skladu kupujúceho, ak tieto finančné prostriedky nie sú zahrnuté v cene tovaru. V iných prípadoch sa náklady na dopravu správnejšie považujú za nepriame, pretože nesúvisia s predajom tovaru.

Samostatne sa účtujú aj neprevádzkové náklady.

Zostávajúce náklady budú zohľadnené nepriamy– priamo znižujú zisk daného zdaňovacieho obdobia.

Čo je pre organizáciu výhodnejšie?

Z peňažného hľadiska je pre každého konateľa praktickejšie klasifikovať čo najviac nákladov ako nepriame: veď potom sa základ dane z príjmov v konkrétnom období zníži (čl. 2 § 318 daňového poriadku). Daňové úrady, prirodzene, podporujú opačný postoj.

Zoznam priamych nákladov musí byť schválený v regulačnom rámci organizácie; nemusí sa nevyhnutne zhodovať s odporúčaním, ale toto rozdelenie musí určite existovať. V prípade zvolenia má manažment právo klasifikovať ako nepriame náklady len tie náklady, ktoré nemožno považovať za priame.

POZNÁMKA! Z pohľadu daňových úradov je v kontroverzných situáciách potrebné uznať výdavok ako priamy – tento zoznam je otvorený – a nie bezdôvodne rozširovať počet nepriamych nákladov. Daň, ktorá sa zvyčajne považuje za nepriamu, možno považovať za priamu, ale opak je neprijateľný.

Sú výdavky, žiadne príjmy

Stáva sa, že v jednom alebo viacerých sledovaných obdobiach nebola organizácia schopná dosiahnuť zisk alebo sa dokonca ocitla v strate. Ako zaúčtovať výdavky v takýchto prípadoch?

Odpoveď je logická: keďže neexistuje príjem, znamená to, že v tomto období neboli žiadne priame výdavky na výrobu ani predaj. Vysvetľujú to požiadavky daňového poriadku na priame výdavky:

odôvodnenie z ekonomického hľadiska;
potvrdenie dokladmi;
zamerať sa na finančný zisk.

Keďže organizácia počas tohto obdobia nezískala zisk – finančný prospech, mali by sa vykazovať len nepriame náklady, ktoré nesúvisia s dosiahnutými výnosmi.

Odôvodniť možno aj výdavok, ktorý v danom období neprináša ani zisk, napríklad zameraný na budúce príjmy. Neexistujú teda žiadne rozpory pre uznanie nákladov počas nepríjmového obdobia ako nepriame (listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 25. augusta 2010 č. 03-03-06/1/565, zo dňa 21. mája 2010 č. 03-03-06/1/341, zo dňa 08.12.2006 č. 03-03-04/1/821).

POZNÁMKA! Ak nie je možné preukázať ekonomickú opodstatnenosť (zameranie na budúci zisk) výdavku v období, keď neexistuje finančný príjem, nemožno ho uznať ani ako priamy ani nepriamy (listy Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 12. novembra 2007 č. 20-12/107022, zo dňa 26. 12. 2007 č. 20-12/115144).

Kalkulujeme priame výdavky

Aby priamy náklad ovplyvnil zníženie základu dane v bežnom období, musí sa týkať výrobkov predaných v tomto období alebo prác dokončených v tomto období. Náklady nemožno účtovať ako priame náklady a odpisovať, ak:

výroba nie je dokončená;
výrobok bol vyrobený, ale je na sklade;
produkty už boli naložené, ale ešte nepredané atď.

Vypočítajme si tú sumu výrobca spoločnosti má právo na odpočítanie od základu dane. Na to je vhodný nasledujúci vzorec:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

PRUNP - priame výdavky, ktoré znižujú daň z príjmov počas účtovného obdobia;
SPR - súčet všetkých priamych nákladov;
PRNPr - priame náklady na rozpracovanú výrobu na konci obdobia;
PRS - priame náklady na produkty obsiahnuté v skladoch;
PRONR - priame výdavky na produkty, ktoré boli odoslané, ktoré ešte neboli predané, to znamená, že vlastníctvo k nim ešte neprešlo z predávajúceho na kupujúceho.

Pre vzorec obchodných organizácií Výpočet priamych nákladov sa bude mierne líšiť:

PRSNP = (PRDP + OPP) - PROS

PRSP - priame výdavky, ktoré znižujú daň z príjmov v danom zdaňovacom období;
PR - priame výdavky za dané obdobie;
OPP - priame výdavky prevedené zo zostatkov z predchádzajúceho obdobia;
PLUSY - priame náklady na zostatky na sklade (vrátane tovaru na ceste do skladu, ako aj tovaru, ktorý len putuje ku kupujúcemu, ale ešte ho nenakúpil).

Na formulovanie výrobných nákladov, ako aj na prijímanie manažérskych rozhodnutí je dôležité správne rozložiť náklady. Zvolený postup sa používa pri výpočte dane z príjmov. Legislatíva síce obsahuje zoznam výdavkov, ale v návode na používanie účtovej osnovy je uvedené, že v položke „Hlavná výroba“ sa majú zobrazovať len sumy priamo súvisiace s výrobou produktov. Ako efektívnejšie rozdeliť priame a nepriame náklady sa dozviete z tohto článku.

Definícia

Priame náklady sú náklady spojené s výrobou určitého druhu výrobku, ktoré možno zahrnúť do nákladovej ceny. Tie obsahujú:

náklady na suroviny a základné materiály;
cena nakupovaných výrobkov a polotovarov;
náklady na palivo a elektrinu;
kompenzácia pracovníkov;
odpisy zariadení.

Nepriame náklady sú náklady spojené s výrobou produktov, ktoré nemožno priamo priradiť konkrétnemu druhu práce. Sú distribuované v celom sortimente. Koeficienty a ukazovatele, podľa ktorých dochádza ku klasifikácii, sú stanovené v účtovnej politike.

Rozdelenie výdavkov podľa druhu produktu

Tento proces závisí od odvetvových charakteristík organizácie a zvolenej metódy kalkulácie. Je dôležité správne stanoviť vzťah medzi vyrobenými výrobkami a vynaloženými nákladmi. Nepriame náklady možno rozdeliť do dvoch etáp. Najprv sú zoskupené podľa miesta pôvodu (dielňa, divízia alebo oddelenie). Potom sa prerozdelia podľa typu produktu. Je dôležité určiť základ pre klasifikáciu výdavkov. Napríklad pri výpočte miezd v správe sa dá použiť počet zamestnancov, na rozpočítanie elektriny - výmera atď.

Účtovníctvo priamych nákladov

Náklady spojené s výrobou výrobkov sa premietajú na účtoch 20 „Hlavná“, 23 „Vedľajšia výroba“. Analytické nákladové položky sa otvárajú vo svojich sekciách. Účtovanie sa vykonáva s nasledujúcimi položkami:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - výrobné náklady sa odpisujú;

DT 20 CT 28 - zohľadňujú sa straty z defektov.

Nepriame náklady sú zohľadnené v položkách „Všeobecná výroba“, „Všeobecné podnikanie“ a „Odbytové náklady“. Prvá skupina zahŕňa:

výdavky na používanie strojov a zariadení;
náklady na odpisy a opravy operačných systémov používaných vo výrobe;
poplatky za služby;
prenájom priestorov, strojov a zariadení používaných vo výrobe;
odmeňovanie pracovníkov.

To sa odráža v účtovej osnove takto:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - sú zohľadnené náklady na obsluhu hlavných výrobných zariadení.

Ku koncu mesiaca sa kumulované sumy odpíšu v DT 20 (23) v časti, ktorá je zahrnutá do nákladov na hlavnú (pomocnú) výrobu.

Všeobecné prevádzkové náklady

administratívne náklady;
personálne náklady;
odpisy dlhodobého majetku na všeobecné použitie;
prenájom kancelárskych priestorov;
platby za informácie, audit a iné služby.

Odpisujú sa tieto sumy:

1) na účet 20 a rozdelené medzi jednotlivé druhy služieb;

2) na účet 46 „Tržby“ ako polofixné náklady.

Na konci vykazovaného obdobia obrat za DT 20 odráža priame, variabilné náklady na výrobu produktov a ukazuje skutočné náklady. Zostatok – množstvo nedokončenej výroby.

Kalkulácia a analýza priamych nákladov

Parametre rozdelenia výdavkov musia byť stanovené v účtovných zásadách organizácie. Finančný výsledok organizácie závisí od opodstatnenosti zvolenej metódy. Pozrime sa na konkrétny príklad.

Spoločnosť mesačne vyrobila 300 stolov typu A a 250 kusov typu B. Priame výrobné náklady predstavovali 225 tisíc rubľov. a 425 tisíc rubľov. resp. Výška nepriamych nákladov je 120 tisíc rubľov. V priebehu mesiaca sa predalo 200 ks stolov A a 100 ks. B.

1. Rozdeľme nepriame náklady na základe priamych.

A: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 tisíc rubľov;
B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tisíc rubľov.

Vypočítajme náklady = (priame náklady + variabilné náklady) \ počet vyrobených produktov:

A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tisíc rubľov;
B: 425 + 78,1 / 250 = 2 000 rubľov.

Predajné náklady = jednotkové náklady * počet predaných tovarov:

A: 0,9 * 200 = 180 tisíc rubľov;
B: 2 * 100 = 200 tisíc rubľov.

CELKOM = 380 tisíc rubľov.

2. Rozdeľme nepriame náklady rovnomerne

Vypočítajme si výšku variabilných nákladov:

A: 120 * 300 / (300 + 250) = 65,4 tisíc rubľov;
B: 120 * 250 / (300 + 250) = 54,5 tisíc rubľov;

Jednotkové náklady:

A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tisíc rubľov;
B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tisíc rubľov.

Náklady na predaj:

A: 0,97 * 200 = 194 tisíc rubľov;
B: 1,99 * 100 = 199 tisíc rubľov.

CELKOM = 393 tisíc rubľov.

Rozdiel medzi výpočtami je 13 tisíc rubľov. O rovnakú sumu sa zmení aj hospodársky výsledok spoločnosti za vykazované obdobie.

Výber spôsobu kalkulácie závisí od typu výroby, použitých technológií a vlastností produktov. Uvedená metóda sa používa, ak sa výrobok vyrába v dávkach. Potom sa pre každú objednávku otvorí karta, ktorá zobrazuje priame a nepriame náklady. Jednotkové náklady sa vypočítajú vydelením prijatej sumy množstvom produktov vo fyzickej veľkosti.

Veľké technologické organizácie majú množstvo divízií. Vyrábajú polotovary a sú navzájom prepojené jedným výrobným procesom. V takýchto podnikoch sa náklady berú do úvahy postupne. Najprv sa vypočítajú náklady na každý cyklus a potom sa tieto čísla spočítajú a vypočíta sa konečný výsledok.

Nevýhody štandardnej schémy

V malom podniku nie je rozdelenie nákladov zložité. Ak sa však v jednej dielni na jednom zariadení vyrába niekoľko typov výrobkov, proces sa stáva komplikovanejším. V tomto prípade musia zamestnanci plánovacieho oddelenia vypracovať štandardy odpisov.

Priame náklady možno rozdeliť nielen na hotové výrobky, ale aj na:

štrukturálne jednotky organizácie (riaditeľstvá, oddelenia, dielne atď.);
procesy, ktoré sa vyskytujú v rámci spoločnosti;

objekty OS;
klientov;
predajné kanály atď.

Podľa tejto klasifikácie možno tie isté nákladové položky nazvať priamymi vo vzťahu k určitým objektom a nepriamymi vo vzťahu k iným. Táto metóda zabraňuje nadmernej akumulácii variabilných nákladov. Príklad: na určitej skupine zariadení sa vyrába niekoľko jednotiek výrobkov. Keďže priame náklady nie je možné kalkulovať klasickou metódou, náklady sa odpisujú do skupiny výrobnej réžie. A v ďalšej dielni je tá istá jednotka. Náklady na jeho údržbu sú však polovičné. Prečo sa to deje? Pretože účtovná politika určila, že náklady sa alokujú len na produkty. Môžete však použiť iné metódy klasifikácie. Nejde o to, že štandardný prístup vám neumožňuje správne vypočítať náklady. Efektívnosť podnikania ako celku klesá.

Ďalším príkladom sú distribučné náklady. Zvyčajne sa tiež zbierajú „na hromadu“ a proporcionálne distribuujú na celý sortiment. Z hľadiska efektívnosti podnikania je však potrebné sledovať „ziskovosť“ nielen produktov, ale aj zákazníkov. Iba v tomto prípade môžete vyhodnotiť úspešnosť predajných kanálov a opustiť nerentabilné.

Obchodná organizácia

Nakúpený materiál sa účtuje v obstarávacej cene na účte 41. Náklady na dopravu sa mesačne prerozdeľujú medzi predaný tovar a jeho zostatky na skladoch. Priame náklady sa vypočítavajú na základe priemerného percenta s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca.

Postup výpočtu je nasledovný:

1. Zisťuje sa výška zásob na sklade na začiatku mesiaca.

2. Vypočítajú sa náklady na predaný tovar a zostatok na konci.

3. Priemerné percento = (1) / (2).

4. Priame náklady = priemerný úrok * náklady na zostatok na konci mesiaca.

Pre DT účet 44 sa okrem nákladov na dopravu zobrazujú aj:

plat;
nájomné;
reklama;
dodanie tovaru kupujúcemu;
skladovanie tovaru;
náklady na reprezentáciu atď.

Nekumulované výdavky na účte 44 sa odpisujú na ťarchu účtu 90.

Záver

Výrobné náklady spojené s výrobou určitého druhu výrobku sú zahrnuté do nákladovej ceny. V závislosti od spôsobu rozdelenia nákladov zvolených v účtovnej politike ich možno klasifikovať ako priame alebo nepriame. V malom podniku by proces drvenia nemal spôsobovať problémy. Vo veľkých technologických organizáciách je účelnejšie vykonávať výpočty v cykloch. V ostatných prípadoch sa používa metóda rozdeľovania nákladov podľa druhu produktu.