Экономическая оценка эффективности затрат на обеспечение пожарной безопасности. Как учесть расходы на обеспечение пожарной безопасности в бухгалтерском и налоговом учете? Расходы на противопожарную безопасность

А. Ю. Чуклин, главный бухгалтер ГК "АКИГ"

Вопрос о противопожарной безопасности возникает почти в каждой организации. Причин для этого много, но самая распространенная заключается в том, что пожар невозможно предугадать. Средства пожарной безопасности можно разделить на активные и пассивные. Рассмотрим, что относится к той или иной группе и как максимально оградить свою компанию от возможных претензий проверяющих органов.

Учет расходов на активные средства защиты
К группе активных средств относятся те, которые направлены, в первую очередь, на недопущение самой возможности возникновения пожара либо на оперативную ликвидацию возгорания: комплексные системы пожарной сигнализации и пожаротушения; обучение сотрудников основам противопожарной безопасности; обслуживание профессиональными пожарными; комплектация первичными средствами защиты и пожаротушения.

Расходы на противопожарное оснащение
Одной из основных профилактических мер по предупреждению пожаров является установка приборов и аппаратуры противопожарной сигнализации. Как правило, стоимость оборудования с учетом монтажа превышает 40 000 руб., поэтому такое оборудование относится к амортизируемому.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" система противопожарной сигнализации относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Монтаж пожарной сигнализации и ее настройку должна осуществлять организация, имеющая лицензию МЧС на проведение подобного рода работ. С ней следует заключить договор и запросить комплект заверенных копий всех разрешающих документов (письмо Минэкономразвития России от 02.02.10 № Д05-246). Вознаграждение, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

В целях исчисления налога на прибыль расходы на обеспечение пожарной безопасности относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку обеспечение безопасности необходимо в рамках осуществления ведения хозяйственной деятельности организации, суммы НДС при покупке и монтаже приборов противопожарной сигнализации принимаются к вычету на основании счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример
В марте 2012 г. компания, воспользовавшись услугами специализированной организации и заключив с ней договор на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 18 000 руб.), приобрела и установила систему пожарной сигнализации "Защита" стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 108 000 руб.). Амортизацию компания начисляет линейным методом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 75 месяцев.

В учете произведены следующие записи: в марте


600 000 руб. (708 000 - 108 000)
приобретена система пожарной сигнализации "Защита";

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
108 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб. (118 000 - 18 000)
учтены услуги специализированной организации;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости услуг специализированной организации;
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
700 000 руб. (600 000 + 100 000)
введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
126 000 руб. (108 000 + 18 000)
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
826 000 руб. (708 000 + 118 000)
оплачена система пожарной сигнализации "Защита" и услуги специализированной организации;
в апреле
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
9 333 руб. 33 коп. (700 000 руб. : 75 мес.)
начислена амортизация по пожарной сигнализации "Защита" (ежемесячно в течение периода полезного использования).

Затраты организации по обслуживанию сигнализации включаются в бухгалтерском учете в себестоимость продукции (работ, услуг), если сигнализация установлена непосредственно в производственном помещении, либо относятся к общехозяйственным затратам.

В налоговом учете расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение сотрудников
Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен Нормами пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций", утвержденными приказом МЧС России от 12.12.07 № 645.

Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства. Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров:
- в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
- в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
- в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов Российской Федерации;
- в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
- в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности (к ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности).

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности. Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок их учета целесообразно закрепить в учетной политике. Для документального подтверждения необходимо иметь:
- договор на обучение с образовательным учреждением;
- копию его лицензии на образовательную деятельность;
- свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
- квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
- платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов. Поэтому организации следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе МПЗ. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ), НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету.

Расходы на профессиональных пожарных
Организация вправе привлечь для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения Федеральной противопожарной службы России.

Расходы на услуги подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.10 № 03-03-06/1/26). В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на первичные средства защиты и пожаротушения
Наличие первичных средств защиты и пожаротушения - важная составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь, противогазы. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами, поэтому их следует учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

В целях сохранности этих объектов в организации или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль. В бухгалтерском учете средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, т. е. в момент ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время организация может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), поэтому ей следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности приказа МЧС России от 18.06.03 № 313. Если организация пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у нее могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли.

Учет расходов на пассивные средства защиты
В данную группу следует включать затраты, направленные на постоянный контроль противопожарной безопасности, к которым можно отнести: страхование риска потерь имущества или потери дохода от пожара; подготовку декларации пожарной безопасности.

Расходы на страхование
Страхование позволяет не только получить выплаты на ремонт помещения, но и возместить ущерб от неполученной выгоды. Но для компенсации всех потерь требуется не один, а целый комплекс страховых механизмов. Поэтому компании, предоставляющие полисы, как правило, предлагают своим клиентам пакет услуг, компоненты которого можно выбрать в зависимости от потребностей бизнеса.

Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ, в частности, страхования:
- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
- товарно-материальных запасов;
- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на пожарную декларацию
Форма декларации пожарной безопасности и порядок ее регистрации утверждены приказом МЧС России от 24.02.09 № 91. Декларация в обязательном порядке составляется в отношении:
- объектов капитального строительства, для которых законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности предусмотрено проведение государственной экспертизы (за одним исключением - п. 1 Порядка регистрации):
- зданий детских дошкольных образовательных учреждений;
- специализированных домов престарелых и инвалидов (не квартирных);
- больниц;
- спальных корпусов образовательных учреждений интернатного типа и детских учреждений.

Разработка декларации пожарной безопасности не требуется для объектов индивидуального жилищного строительства высотой не более трех этажей. На практике подготовку пожарной декларации нередко передают специализированным организациям. Декларация может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности.

Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение составляют случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация. Следует отметить, что если по договору аренды обязанность следить за противопожарным состоянием возложена на арендатора, то декларацию должен подать арендатор, но при условии превышения площади арендуемого помещения 1 500 м2 и высоты в три этажа. Разработка декларации производится также на строящиеся и проектируемые здания.

Если объект находится на стадии строительства, то в налоговом учете расходы, связанные с подготовкой декларации, отражаются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Для целей бухгалтерского учета такие расходы также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения всех строительных и регистрационных процедур данные расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 3 "Строительство объектов основных средств". После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Если здание уже построено и находится в эксплуатации, то расходы на подготовку как первичной, так и уточненной декларации пожарной безопасности в налоговом учете признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на составление пожарной декларации в бухгалтерском учете целесообразно включить в состав прочих, предварительно закрепив в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное признание расходов на подготовку данной декларации.

Мы ООО (отель) УСН доходы-расходы. Мы планируем заключить договор с организацией, которая занимается оценкой пожарных рисков в помещении, которое ООО арендует. Можем ли мы включить эти услуги в расходы, уменьшаемые доходы?

Ответ

В соответствии с Правилами пожарной безопасности в РФ (ППБ-01-93), утвержденными Приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313, все организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности должны обеспечивать пожарную безопасность. Сегодня наиболее распространенные меры, принимаемые руководителями организаций по обеспечению пожарной безопасности, — это установка в офисе организации противопожарной сигнализации и приобретение огнетушителей. В этой статье мы расскажем о том, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на их приобретение, монтаж, содержание и эксплуатацию.

1 Начнем с расходов на приобретение и установку по­ жарной сигнализации . В соответствии с п. 4 и 5 Положе­ ния по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 2бн) приборы и аппаратура систем пожарной сигнали­зации принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств .

Напомним, что согласно ПБУ 6/01 основные средства при­нимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стои­ мости (сумме фактических затрат организации на приобре­тение, сооружение и изготовление, за исключением НДС). Стоимость объектов основных средств погашается посред­ством начисления амортизации одним из способов, указан­ных в п. 18 ПБУ 6/01 и принятых в учетной политике органи­зации. Срок полезного использования пожарной сигнализа­ции для целей бухгалтерского учета определяется организа­цией исходя из ожидаемого срока использования этого объ­екта, ожидаемого физического износа, нормативно-право­вых и других ограничений использования этого объекта.

В налоговом учете (ст. 256 НК РФ) пожарная сигнализа­ция принимается к учету в качестве объекта амортизиру­емого имущества, так как является имуществом со сро­ком полезного использования более 12 месяцев и перво­начальной стоимостью свыше 10 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств , включаемых в амортизационные группы (утв. Постанов­лением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), прибо­ры и аппаратура систем пожарной сигнализации входят в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Стоимость объектов основных средств в налоговом учете также погашается посредством начисления аморти­зации одним из способов, указанных в ст. 259 НК РФ и принятых в учетной политике организации.

Пример

ООО «Мир» установило пожарную сигнализацию стоимостью 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Стоимость работ по установке оборудования составила 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанная операция отражается следующими проводками: Д-т сч . 08 К-т сч . 60 — 100 000 руб. — акцептован счет по­ставщика оборудования пожарной сигнализации Д-т сч . 19 К-т сч . 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования пожарной сигнализации Д-т сч . 60 К-т сч . 51 — 118 000 руб. — оплачен счет постав­щика оборудования пожарной сигнализации; Д-т сч . 08 К-т сч . 76 — 50 000 руб. — акцептован счет орга­низации, осуществляющей услуги по установке системы пожарной сигнализации Д-т сч . 19 К-т сч . 76 — 9000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная организацией, установившей систему по­жарной сигнализации Д-т сч . 76 К-т сч . 51 — 59 000 руб. — оплачены услуги орга­низации, установившей систему пожарной сигнализации Д-т сч . 01 К-т сч . 08 — 150 000 руб. — введено в эксплуата­цию оборудование пожарной сигнализации Д-т сч . 68 К-т сч . 19 — 27 000 руб. — предъявлена к выче­ту сумма НДС, ранее уплаченная поставщикам оборудо­вания и услуг.

2 Огнетушители (углекислотные, пенные и прочие) принимаются к бухгалтерскому учету также в качестве объ­ ектов основных средств (п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью огнетушителей, приобретенных за плату, при­знается сумма фактических затрат организации на их при­обретение, за исключением НДС. Причем их стоимость мо­жет списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуата­цию, так как их стоимость составляет менее 10 000 руб. (на­пример, сегодня стоимость углекислотного огнетушителя составляет от 400 до 7500 руб. в зависимости от модели).

В налоговом учете огнетушители не принимаются к учету в качестве объекта амортизируемого имущества, так как их первоначальная стоимость составляет не бо­лее 10 000 руб. (ст. 256 НК РФ). Затраты на их приобрете­ние (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ) отражают­ся в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Указанные затраты включаются в состав матери­альных расходов в полной сумме в момент, когда имуще­ство вводится в эксплуатацию.

Расходы на содержание в исправном состоянии систем и средств противопожарной защиты, в том числе затраты на зарядку и ремонт огнетушителей, по мнению автора, отра­жаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обыч­ным видам деятельности (п. 5 и б ПБУ 10/99), а в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производст­вом и (или) реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

МЕТОД ОЦЕНКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Экономическая оценка эффективности затрат на обеспечение пожарной безопасности

1.1. Эффективность затрат на обеспечение пожарной безопасности народнохозяйственных объектов является обязательным условием при технико-экономическом обосновании мероприятий, направленных на повышение пожарной безопасности. Расчеты экономического эффекта могут использоваться при определении цен на научно-техническую продукцию противопожарного назначения, а также для обоснования выбора мероприятий по обеспечению пожарной безопасности при формировании планов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, экономического и социального развития объектов.
Эффективность затрат на обеспечение пожарной безопасности определяется как социальными (оценивает соответствие фактического положения установленному социальному нормативу), так и экономическими (оценивает достигаемый экономический результат) показателями.
Экономический эффект отражает собой превышение стоимостных оценок конечных результатов над совокупными затратами ресурсов (трудовых, материальных, капитальных и др.) за расчетный период. Конечным результатом создания и использования мероприятий по обеспечению пожарной безопасности является значение предотвращенных потерь, которые рассчитывают исходя из вероятности возникновения пожара и возможных экономических потерь от него до и после реализации мероприятия по обеспечению пожарной безопасности на объекте. Численное значение затрат на мероприятия по обеспечению пожарной безопасности определяется на основе бухгалтерской отчетности объекта защиты.

1.2. Затраты на обеспечение пожарной безопасности следует считать эффективными с социальной точки зрения, если они обеспечивают выполнение норматива по исключению воздействия на людей опасных факторов пожара, установленного настоящим стандартом (разд. 1 и приложение 2).

1.3. Экономический эффект определяется по всему циклу реализации мероприятия по обеспечению пожарной безопасности за расчетный период времени, включающий в себя время проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освоение и производство элементов систем и мероприятий по обеспечению пожарной безопасности, а также время использования результатов осуществления мероприятия на охраняемом объекте.
За начальный год расчетного периода принимается год начала финансирования работ по осуществлению мероприятия. Началом расчетного периода, как правило, считается первый год выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Конечный год расчетного периода определяется моментом завершения использования результатов осуществления мероприятия. Конечный год использования результатов мероприятия по обеспечению пожарной безопасности определяется разработчиком и согласовывается с основным заказчиком (потребителем). При его установлении целесообразно руководствоваться: плановыми сроками замены элементов систем и мероприятий по обеспечению пожарной безопасности; сроками службы элементов и систем по обеспечению пожарной безопасности (с учетом морального старения), указанными и документации на них (ГОСТ, ОСТ, ТУ, паспорт и др.); экспертной оценкой при отсутствии нормативов.

1.4. При проведении расчетов экономического эффекта разновременные затраты и результаты приводятся к единому моменту времени-расчетному году. В качестве расчетного года принимается год, предшествующий началу использования мероприятия по обеспечению пожарной безопасности. Приведение выполняется умножением значений затрат и результатов предотвращенных потерь соответствующего года на коэффициент дисконтирования (a t ), вычисляемый по формуле

где Е - норматив приведения разновременных затрат и результатов, численно равный нормативу эффективности капитальных вложений (Е=Е н =0,1); t p - расчетный год; t - год, затраты и результаты которого приводятся к расчетному году.

1.5. В число возможных вариантов реализации мероприятия по обеспечению пожарной безопасности объекта на этапе технико-экономического обоснования отбираются те, которые отвечают ограничениям технического и социального характера. В число рассматриваемых вариантов включаются наилучшие, технико-экономические показатели которых превосходят или соответствуют лучшим мировым и отечественным достижениям. При этом должны учитываться возможности закупки техники за рубежом, организации собственного производства на основе приобретения лицензий, организации совместного производства с зарубежными партнерами. Лучшим признается вариант мероприятия по обеспечению пожарной безопасности, который имеет наибольшее значение экономического эффекта либо при условии тождества предотвращаемых потерь - затраты на его достижение минимальны.
Если целью осуществления мероприятия по обеспечению пожарной безопасности является не непосредственное предотвращение пожара, а обеспечение, достоверной информации об основных характеристиках и параметрах уровня обеспечения пожарной безопасности, контроля за соблюдением правил пожарной безопасности, в случае невозможности определения влияния данного мероприятия на стоимостную оценку предотвращенных потерь, то при сравнении альтернативных вариантов по обеспечению пожарной безопасности лучшим принимается тот, затраты на достижение которого минимальны.

1.6. Экономический эффект затрат на обеспечение пожарной безопасности определяется по результатам эксплуатации за расчетный период. Экономический эффект за расчетный период независимо от направленности мероприятия по обеспечению пожарной безопасности (разработка, производство и использование новых, совершенствование существующих элементов систем и мероприятий по обеспечению пожарной безопасности) (Э T ), руб., рассчитывают по формуле

Согласно действующему законодательству каждая организация должна обеспечивать пожарную безопасность принадлежащих ей объектов. Она осуществляется в целях защиты помещений и работающих в них сотрудников от пожара. Какие расходы возникают у организации при обеспечении пожарной безопасности? Как они учитываются в налоговом и бухгалтерском учете?

Вопросы пожарной безопасности регулируются федеральными законами от 21.12.94 № 69-ФЗ «0 пожарной безопасности» и от 22.07.2008 № 123-ФЭ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» (далее - Закон № 123-ФЭ), а также иными нормативно-правовыми актами, в числе которых:

• Правила пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденные приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313 (далее - Правила пожарной безопас-ности);
• Положение о государственном пожарном надзоре, утвержденное поста-новлением Правительства РФ от 21.12.2004 № 820;
• Нормы пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», утвержденные приказом МЧС России от 12,12.2007 № 645 (далее - Нормы пожарной безопасности) и др.

На основании названных документов каждая организация должна иметь систему обеспечения пожарной безопасности, то есть комплекс организационно-технических мероприятий, направленных на защиту людей и имущества от по-жара. К ней предъявляются определенные требования. В рамках выполнения этих требований организация производит различные расходы.

К расходам на пожарную безопасность, в частности, можно отнести следую-щие затраты:

• составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска;
• приобретение минимального набора средств пожаротушения;
• приобретение, установка, а также обслуживание пожарной сигнализации и системы оповещения;
• оборудование офиса курительными комнатами;
• противопожарное обучение;
• услуги профессиональных пожарных;
• страхование риска потерь от пожара и пр.

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета каждого из указан-ных выше видов затрат.

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Декларация пожарной безопасности - это форма оценки соответствия, содержа-щая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспече-ние на объекте защиты нормативного значения пожарного риска. Обязанность ее представления в органы государственного пожарного надзора МЧС России введена Законом № 123-Ф3.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строитель-ства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т. д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные, входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установле-ны требования пожарной безопасности. Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты Исключение - случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопас-ности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

• на строящиеся и проектируемые здания - застройщиком либо лицом, осу-ществляющим подготовку проектной документации;
• на существующие здания - собственником или лицом, владеющим объ-ектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренно-му федеральным законом или договором.

По общему правилу декларацию должны подавать собственники зданий площадью от 1500 кв. м и высотой три этажа и более. Если по договору арен-ды ответственность за противопожарное состояние возложена на арендатора, декларацию должен подавать арендатор. Допустим, зданием владеют несколько собственников или здание арендуют несколько арендаторов и занимаемая каж-дым из них площадь составляет менее 1500 кв. м, тогда декларация составляется на здание в целом. Заполнять декларацию пожарной безопасности организации могут как собственными силами, так и силами сторонних организаций.

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ

Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска зависит от нескольких фак-торов: состояния здания - строящееся или готовое, способа осуществления за-трат - собственными силами или с привлечением специализированной органи-зации.

Расходы на декларацию по строящемуся объекту . Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налого-обложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амор-тизируемого имущества. Основание - пункт 1 статьи 257 НК РФ, согласно ко-торому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Объект защиты - продукция, в том числе имущество граждан или юри-дических лиц, государственное или муниципаль-ное имущество (включая объекты, расположенные на территориях поселе-нии, а также здания, сооружения, строе-ния, транспортные средства, техноло-гические установки, оборудование, агрегаты, изделия и иное имущество), к которой установ-лены или должны быть установлены требования пожар-ной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре (п. 15 ст. 2 Закона № 123-ФЭ). Форма декларации пожарной безопас-ности и порядок ее регистрации утверждены при-казом МЧС России от 24.02.2009 № 91.

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку по-жарного риска строящегося здания, также включаются в его первоначальную стои мосгь. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложе-ний во внеоборотные шстивы на счете 08 субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 3.1. Положения по бухгал-терскому учету долгосрочных инвестиций). После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете пер-воначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Указанные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в следую-щих суммах. Если застройщик составляет декларацию собственными силами, то расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат. При привлече-нии к составлению декларации специализированной организации выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика- заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к опла-те счетам специализированной организации и актам сдачи-приемки работ. После ввода объекта в эксплуатацию расходы на составление декларации по-жарной безопасности, учтенные в первоначальной стоимости основного сред-ства, списываются собственником в налоговом и бухгалтерском учете в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ и п. 17 и 21 ПБУ 6/01). Расчеты по оценке пожарного риска являются составной частью декларации пожарной безопас-ности (по объектам, для которых они должны быть раз-работаны в соот-ветствии с законодательством РФ).

Расходы на декларацию по готовому зданию . Расходы на составление декларации по-жарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе № 123-ФЭ, являются для организации обязатель-ной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на осно-вании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно этому подпункту в це-лях налогообложения прибыли учитываются расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с законода-тельством РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так од-нозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объ-екта. Поэтому в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерско-го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого до-кумента. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следо-вательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

ПЕРВИЧНЫЕ СРЕДСТВА ПОЖАРОТУШЕНИЯ

Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 123-ФЭ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в началь-ной стадии его развития. Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены главой 24 Закона № 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и приложение № 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгал-терском учете в таком порядке.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СРЕДСТВ ПОЖАРОТУШЕНИЯ

Средства пожаротушения стоимостью более 20 ООО руб. за единицу признаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). После ввода этих средств в эксплуатацию их стоимость списыва-ется на затраты через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Огнетушители, пожарные краны, пожарные шкафы и другие средства пожаро-тушения, первоначальная стоимость которых не превышает 20 ООО руб., не явля-ются амортизируемым имуществом. В целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение включаются в состав прочих расходов, связанных с произ-водством и реализацией, как расходы на обеспечение пожарной безопасности (подп. б п.1 ст. 264 НКРФ).

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поскольку затраты на приоб-ретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоя-тельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НКРФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений пункта 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответ-ствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, уста-новленного в учетной политике, но не более 20 ООО руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы. Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожароту-шения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятель-ности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, то есть в момент ввода в эксплуатацию.

Первичные средства пожаротушения - это переносные и пе-редвижные средства пожаротушения, используемые для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития.

С 1 января 2011 года в налоговом учете к амортизируемому имуществу будет от-носиться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначаль-ной стоимостью 40000 руб. Соответ-ствующие изменения в пункт 1 статьи 256 НКРФ внесены Федеральным за-коном от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

ООО «Байкал» приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимо-стью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО «Байкал» учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта б пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Байкал» были сделаны следующие проводки:

дебет 10 кредит 60

93 500 руб. (18 700 руб. х 5 шт.) - приобретены огнетушители;

дебет 60 кредит 51

93 500 руб. - оплачены огнетушители;

дебет 20 кредит 10

93 500 руб. - установлены огнетушители.

РАСХОДЫ НА ПЕРЕЗАРЯДКУ ОГНЕТУШИТЕЛЕЙ

Чтобы поддерживать огнетушители в исправном состоянии, организации долж-ны их периодически перезаряжать. Перезарядка может быть плановой и внепла-новой. Плановая перезарядка огнетушителей проводится по результатам провер-ки парамегров огнетушащих веществ или в срок, указанный изготовителем на огнетушителе. Необходимость внеплановой перезарядки возникает в результате их использования при тушении пожара. От причины перезарядки огнетушителей зависит порядок признания расходов.

Расходы по переза-рядке огнетушителей стоимостью свыше 20 000 руб. за еди-ницу, связанные с поддержанием огнетушителей в исправном состоянии, не увеличивают первоначальную стоимость огнету-шителей, по которой они приняты к нало-говому и бухгалтер-скому учету.

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезаряду ог-нетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунк-том б пункта 1 статьи 264 НК РФ, а на внеплановую - в качестве внереализацион-ных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезаряду огнетушителей является дата под-писания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей при-знаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. б ПБУ 10/99).

ПОЖАРНАЯ СИГНАЛИЗАЦИЯ

Согласно нормативным документам по обеспечению пожарной безопасности в некоторых зданиях в обязательном порядке должна быть установлена пожарная сигнализация.

Пожарная сигнализа-ция - это совокуп-ность технических средств, предназна-ченных для обна-ружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о по-жаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автома-тических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного обо-рудования, а также других устройств противопожарной защиты.

РАСХОДЫ НА ПОЖАРНУЮ СИГНАЛИЗАЦИЮ В СОБСТВЕННОМ ЗДАНИИ

Затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации (в зависимости от ее стоимости) в собственном здании учитываются в таком же порядке, как и пер-вичные средства пожаротушения. Сложности обычно вызывает учет затрат, свя-занных с модернизацией имеющейся пожарной сигнализации с первоначальной стоимостью менее 20 ООО руб., которая была единовременно списана на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации неза-висимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов на-логового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании подпун-кта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных рас-ходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, рекон-струированных, модернизированных объектов основных средств1 (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В аналогичном порядке затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации признаются и в бухгалтерском учете. Они учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.

РАСХОДЫ НА ПОЖАРНУЮ СИГНАЛИЗАЦИЮ В АРЕНДОВАННОМ ЗДАНИИ

Как правило, договор аренды нежилых помещений включает обязанность арен-датора поддерживать здание (помещение) в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и осуществлять расходы на содержание здания (по-мещения). Указанный договор обычно не содержит обязанности арендодателя возмещать арендатору расходы, связанные с приобретением и установкой по-следним пожарной сигнализации. В связи с этим у арендатора возможны следую-щие варианты налогового учета затрат на пожарную сигнализацию, призна-ваемую амортизируемым имуществом.

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотдели-мым улучшением, но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответ-ствии с пунктами 2 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в арендо-ванное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласил арендодателя, признаются амортизируемым имуще-ством. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в рас-ходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классифи-кацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к чет-вертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полез-ного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта. Чтобы признать в целях налогообложения прибыли названные затраты арендатор должен получить от арендодателя письменное согласие на установку пожарной сигнализации с обязательным указанием на то, что данные расходы ему не будут возмещены.

Затраты на модерни-зацию малоценной пожарной сигнали-зации отражаются в бухучете в расхо-дах, поскольку с мо-мента принятия этой сигнализации в со-став материально- производственных запасов к ней при-меняются правила ПБУ 5/01, которыми увеличение первона-чальной стоимости МПЗ не предусмот-рено.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением, если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что от-делимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ), Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

При указанном варианте налогового учета, как и в первом случае, организация- арендатор включает пожарную сигнализацию в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по такому объекту она вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в течение установленного срока полезного использо-вания (свыше пяти лет и до семи лет включительно).

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации в форме неотделимых и отделимых улучшений арендатор может учесть при исчислении налога на при-быль в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 ста-тьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигна-лизации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений. Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определятся как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтиро-вавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования объекта определяется исходя из срока арен-ды здания. По окончании срока аренды пожарная сигнализация в форме неот-делимых улучшений, установленная с согласия арендодателя, передается ему на безвозмездной основе (если договором не предусмотрено иное).

ЗАО «Березка» осуществляет деятельность в арендованном здании. Орга-низация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды. Затраты ЗАО «Березка» на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. {без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортиза-ции по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли - б лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО «Березка» пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списывать-ся в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб.: 72 мес.). Всего за период аренды амортизация будет начислена в размере 69 000 руб. (1150 руб. х 60 мес.). Оставшаяся часть стоимости пожарной сигнализации в сумме 13 800 руб. (82 800 руб. - - 69 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете ЗАО «Березка» были сделаны следующие проводки:

дебет 08 кредит60

82 800 руб. - отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

дебет 60 кредит 51

82 800 руб. - оплачены приобретение и установка пожарной сигнали-зации;

дебет 01 кредит 08

82 800 руб. - введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

С месяца, следующего за месяцем ввода пожарной сигнализации в экс-плуатацию, в бухучете ежемесячно будет отражаться начисление аморти-зации в сумме 1380 руб. (82 800 руб.: 60 мес.);

дебет 20 кредит 02

1380 руб. - начислена амортизация по пожарной сигнализации.

По окончании срока аренды здания сумма амортизации, начисленная по пожарной сигнализации, переданной арендодателю в виде неотдели-мых улучшений, списывается у арендатора записью:

дебет 02 кредит 01

82 800 руб. (1380 руб. х 60 мес.) - списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

ОБУЧЕНИЕ ПОЖАРНО-ТЕХНИЧЕСКОМУ МИНИМОМУ

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ГГГМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен статьей 32 Норм пожарной безопасности.

Обязанность организовать обучение ПТМ возлагается на руководителя пред-приятия (ст. 34 Норм пожарной безопасности). Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Ответственность за организацию и своевременность обучения в области пожарной безопас-ности и проверку знаний правил пожарной безопас-ности работников несут собственни-ки организаций, должностные лица организаций, а также работники, заклю-чившие трудовой договор с работо-дателем в порядке, установленном за-конодательством РФ.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообло-жения прибыли в составе прочих расходов (подп, б п. 1 ст. 264 НКРФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие до-кументы:

• договор на обучение с образовательным учреждением;
• копию лицензии образовательного учреждения на образовательную дея-тельность;
• свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно- технического минимума, выданное образовательным учреждением;
• квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
• платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому мини-муму учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

ОБОРУДОВАНИЕ КОМНАТ ДЛЯ КУРЕНИЯ

В каждой организации должны быть определены и оборудованы специальные места для курения, обозначенные знаком «Место для курения». Таково требование пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» и пунктов 15 и 27 Правил пожарной безопасности. При этом места для курения должны быть указаны в отдельном приказе (распоряжении) руководителя организации.

Правила пожар-ной безопасности не устанавливают каких-либо специ-альных требований к местам для куре-ния. Поэтому доста-точно не располагать их рядом с легко-воспламеняющи-мися материалами, поставить скамейки из несгораемого материала и метал-лические урны для окурков, заполнен-ные водой не менее чем на 10 см.

Поскольку требование о наличии специальных мест для курения вытекает из законодательства, все затраты, связанные с оснащением и эксплуатацией мест для курения и курительной комнаты (стоимость металлических урн, пепельниц, анти-табачных воздухоочистителей и пр.), в налоговом учете можно включить в рас-ходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на оборудование мест и комнат для куре-ния относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

УСЛУГИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ПОЖАРНЫХ

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят дого-ворные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными ор-ганами МЧС России (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утверж-денных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 989).

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в об-ласти пожарной охраны на основании заключенных договоров организация мо-жет признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпун- ктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА ОТ ПОЖАРА

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соот-ветствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное стра-хование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осущест-влены в отношении видов страхования, перечисленных в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

В частности, если такими видами страхования являются:

• страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубо-проводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого вклю-чаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• страхование основных средств производственного назначения (в том чис-ле арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капиталь-ного строительства (в том числе арендованных);
• страхование товарно-материальных запасов;
• страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Работы и услуги в области пожарной безопасности, оказываемые договор-ными подразделе-ниями федеральной противопожарной службы, осуществля-ются в соответствии с нормативными документами по по-жарной безопасности.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями до-говора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям до-говора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.