Mis on püsiv erinevus maksuarvestuses. Raamatupidamiskanded boo ja well püsivate ja ajutiste erinevuste korral

Vastavalt PBU 18/02-le peavad organisatsioonid tagama aruandeperioodi eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summa arvutamise raamatupidamissüsteemis.

Vastavalt PBU 18/02, organisatsioonid
peab tagama maksusumma arvutamise
aruandluse eest eelarvesse makstav kasum
perioodi raamatupidamissüsteemis.

Et teha kindlaks erinevuste koostis,
äripraktikas tekkinud, peaks
teha töid majanduse süstematiseerimiseks
toimingud ja määrake iga toimingu jaoks
kuidas see kajastub raamatupidamises ja sisse
maksustamise eesmärgil. See on vajalik nende jaoks
maksuarvestust pidavad organisatsioonid
raamatupidamise andmebaasi kohustuse võtmisega
kõrvalekalded.

Sellised organisatsioonid peaksid
erinevuste operatiivne arvestus. See tähendab
iga kajastatud tehingu erinevuste arvestamine
raamatupidamine ja maksuarvestus.

Erinevuse põhjused

Erinevused tulenevad
aastal kehtestatud erinevate eeskirjade kohaldamine
raamatupidamist reguleerivad õigusaktid
Vene Föderatsiooni raamatupidamine ja õigusaktid
maksude ja tasude kohta.

Fikseeritud erinevused on kulud
või aruandeperioodil tekkiv tulu
ainult raamatupidamiskasum või ainult
maksustatav tulu.

Püsivad positiivsed erinevused
(PPR) suurendada maksubaasi suurust

püsiva maksuvara (PTA) moodustamine.

Püsivad negatiivsed erinevused
(POR) vähendada maksubaasi suurust
seoses ilmnenud finantstulemusega
raamatupidamises. Need viivad selleni
alalise maksu moodustamine
kohustused (PNO).

Ajutised erinevused on kulud ja
tulu, mis toodab raamatupidamislikku kasumit
ühel aruandeperioodil ja maksustamisbaas
tulumaks on erinev.

Maksustatav ajutine vahe
(NVR) moodustatakse, kui kulud sisse maks
raamatupidamist rohkem kui raamatupidamises. Ta
toob kaasa edasilükkunud tulumaksu
kohustused (IT).

Lahutav ajutine erinevus (RTD)
moodustatud kui kulud sisse raamatupidamine
raamatupidamist rohkem kui kulud maksuarvestuses.
See viib hilinenud moodustumiseni
maksuvara (ITA).

On vaja määratleda tingimuslik
kulu (tingimuslik tulu) tulumaksuks. Tingimuslik
tarbimist tulumaksu puhul on maksusumma
raamatupidamise alusel määratud kasumi pealt
saabunud. Tingimuslik sissetulek tulumaksu kohta
on raamatupidamise seisukohast maks
raamatupidamiskahju.

Organisatsioonil on järgmine
rahalise kujunemise erinevused
raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil
raamatupidamine:

1. Materiaalse põhivara soetamine
   mille algmaksumus kujuneb
   raamatupidamises summas 1100 tuhat rubla.
   (amortisatsioon - 220) ja maksuarvestuses 1000 tuhat rubla.
   (amortisatsioon - 200);


2. 
   väärt 800 tuhat rubla, kasulik eluiga
   aastat (amortisatsioon - 160 tuhat rubla), maksus - 8
   aastat (amortisatsioon - 100 tuhat rubla);


3. Olemas algse põhivara objekt
   väärtusega 1000 tuhat rubla, kasulik eluiga
   mille kasutamine raamatupidamises 5
   aastat (amortisatsioon - 200 tuhat rubla), maksus - 3
   aastat (amortisatsioon - 333 tuhat rubla);


4. Organisatsioon maksis päevaraha
   ärireisid summas 200 tuhat rubla, sealhulgas
   üle normi - 50 tuhat rubla;


5. Aasta esinduskulud moodustasid 500
   tuhat rubla, standardiga 400 tuhat rubla;


6. Organisatsioon kandis kulusid 100 tuhande rubla ulatuses,
   mida maksu arvutamisel arvesse ei võeta
   tulumaksubaasid;


7. Organisatsioon sai aruandeaastal kahjumit
   maksuarvestus 200 tuhat rubla, raamatupidamises
   raamatupidamiskahjum oli 247 tuhat rubla;


8. Põhivara sai tasuta kätte
   tütarettevõte, mille põhikapital
   rohkem kui 50% moodustab selle organisatsiooni panus,
   mille turuväärtus on 200 tuhat rubla.
   (amortisatsioon - 25 tuhat rubla);


9. Ostis arvutiprogrammi summas 50
   tuhat rubla, mille kasulik eluiga
   tarnija poolt täpsustamata. Raamatupidamises
   see sisaldub edasilükkunud kuludes
   kulude tagasimaksmisega 2 aasta jooksul (25 tuhat rubla.
   aastal).

Seega võtsime arvesse kõiki erinevusi
organisatsiooni raamatupidamine ja maksuarvestus.
Nüüd kajastame neid raamatupidamises.

Kõigepealt peate kajastama tingimuslikkust
aastal saadud kasumi tulumaks
raamatupidamiskahjum (247 x 24% \u003d 59 tuhat rubla).

Dt68-Kt99 -59 tuhat rubla. - kogunenud
tingimuslik sissetulek.

Kontrollima
99
Kontrollima
68
Kontrollima
77
Kontrollima
09

Jooksva tulumaksu summa
Organisatsioon on sel juhul null.

Edasi jooksev tulumaks
määratletakse järgmiselt:

TNP \u003d U kulu (tulu) + PNO - PNA + SHE
praegune - TA maksis tagasi. - IT-tehnoloogia. + IT lunastamine.,

kus: TNP - jooksev tulumaks;

U kulu (tulu) - tingimuslik kulu
(sissetulek);

PNO – püsimaks
kohustus;

PNA - püsiv maksuvara;

TA tehn. - edasilükkunud tulumaksu vara,
jooksval aruandeperioodil tekkinud;

TA maksis tagasi. - edasilükkunud tulumaksu
jooksval aruandeperioodil lunastatud vara;

IT tehnika. - edasilükkunud tulumaksu
jooksval aruandeperioodil tekkinud kohustus
periood;

IT tagasi makstud. - edasilükkunud tulumaksu
praeguses aruandluses arveldatud kohustus
periood.

Jelena Kuznetsova, osakonnajuhataja
audit LLC "Audiitorfirma" BOONUS "

Mahaarvatavad ajutised erinevused (VVR) tekivad juhul, kui kulud kajastatakse raamatupidamises varem kui maksuarvestuses ja tulu kajastatakse hiljem, ajalise nihkega.

Sellised olukorrad võivad tekkida näiteks siis, kui:

Viitvõlad (näiteks põhivara kulum) on raamatupidamises suurem kui maksuarvestuses;

Kassapõhiselt kasutav ettevõte kogus kulusid, kuid ei tasunud neid tegelikult;

Eelmise perioodi kahjumit sel aastal ei kasutatud ja see kantakse edasi;

Sel aastal oli tulumaksu enammakse ja see tuleks tulevaste maksete arvelt arvestada.

Mahaarvatav ajutine erinevus on tulud või kulud, mida võetakse arvesse jooksval aruandeperioodil "raamatupidamisliku" kasumi ja maksustatava kasumi moodustamisel järgmistel aruandeperioodidel. Teisisõnu, see on summa, mille võrra jooksev maksustatav tulu on suurem kui “raamatupidamislik” tulu (järgmistel perioodidel see vahe aga kaob).

Sellised ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu, mis toob kaasa tulumaksu vähenemise tulevastel aruandeperioodidel.

Kui mahaarvatav ajutine erinevus korrutada maksumääraga, saate edasilükkunud tulumaksu summa, mille maksite praegu, kuid kompenseerite edaspidi. Seda nimetatakse edasilükkunud tulumaksu varaks (DTA).

Edasilükkunud tulumaksu vara on positiivne vahe reaalse, jooksva tulumaksu ja bilansilisest tulust lähtuva tingimusliku tulumaksu kulu vahel. See näitab, kui palju on võimalik selle "tingimusliku" maksu summat järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel vähendada.

Edasilükkunud vara on maksumäär, mis on korrutatud mahaarvatava ajutise erinevusega

SHE \u003d VVR * Tulumaksumäär

SHE analoog on käibemaks, mida arvestatakse kontol 19. Kui kõik Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt vajalikud tingimused on täidetud, võetakse see mahaarvamiseks ja see vähendab kohustusi eelarvele. Samamoodi läheb IT-d tulumaksuks, kuid ainult 09. arvel.

(Majandus)üksus kajastab edasilükkunud tulumaksu varasid perioodil, mil tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused, kui on tõenäoline, et tulevikus saadakse maksustatavat kasumit.

Aruandeperioodil mahaarvatavad ajutised erinevused, aga ka maksustatavad, kajastatakse raamatupidamises eraldi, nimelt vastava varade ja kohustuste konto analüütilises arvestuses, mille hindamisel need tekivad.

SHE on kajastatud kontol 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara".

2010. aasta novembris võttis organisatsioon kasutusele seadmed väärtusega 48 000 rubla. Selle kasutusiga on 4 aastat.

Arvestuspoliitika näeb ette, et organisatsioon arvestab raamatupidamises seadmetelt amortisatsiooni kasuliku eluea aastate summana ning maksustamise eesmärgil rakendab amortisatsiooni lineaarset meetodit.

Oletame, et 2010. aasta IV kvartalis saadi 50 000 rubla raamatupidamislikku kasumit.

Aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi põhjal peab organisatsioon arvutama tingimusliku tulumaksukulu summa:

Deebet 99, alamkonto "Tingimuslik tulu (kulu) tulumaksult" Krediit 68, alamkonto "Tulumaksu arvestused" - 10 000 rubla. (50 000 rubla * 20%) - sellel aruandeperioodil tekkinud tingimuslik tulumaksukulu.

Raamatupidaja peab arvestama seadmetelt amortisatsiooni alates 1. detsembrist 2010.a. Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete lahknevus on toodud allolevas tabelis.

Mahaarvatav ajutine erinevus on 600 rubla. (1600–1000).

Sellest erinevusest tulenev edasilükkunud tulumaksu vara on 120 rubla. (600 rubla * 20%).

Raamatupidamises tuleks teha järgmine kanne:

Deebet 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara" Krediit 68, alamkonto "Tulumaksu arvestused"

120 hõõruda. (600 rubla * 20%) - kajastub edasilükkunud tulumaksu vara summa.

Tulumaks tuleks tasuda eelarvesse 12 120 rubla (12 000 + 120).

Aruandeperioodi lõpu seisuga oli edasilükkunud tulumaksu vara suurus 120 rubla. kajastatakse bilansi real 145.

Kui mahaarvatavad ajutised erinevused vähenevad või täielikult vähenevad, siis edasilükkunud tulumaksu vara summat vähendatakse või see makstakse täielikult tagasi.

Kui meie näites on amortisatsioonisumma raamatupidamises väiksem kui maksuarvestuses kulumi summa, siis tehakse raamatupidamiskanded:

Deebet 68, alamkonto "Tulumaksu arvestused" Krediit 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara" - mahaarvatavatele ajutistele erinevustele omistatava edasilükkunud tulumaksu vara vähendatud (maha kantud) summad.

Selle tulemusena on objekt teatud aja jooksul täielikult amortiseerunud.

Objekti, millelt moodustatakse edasilükkunud tulumaksu vara, võib võõrandada seoses müügi, likvideerimise või tasuta üleandmisega teisele omanikule.

Kui tulevaste aruandeperioodide tulumaksu ei saa enam IT summa võrra vähendada, siis tehakse sellele objektile raamatupidamiskanne:

Deebet 99 Krediit 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara" - edasilükkunud tulumaksu vara summa kanti maha seoses selle objekti võõrandamisega, mille jaoks see kogunes.

Järgmistel aruandeperioodidel kantakse kahjumi summa "maksu" kulude osana maha. Samal ajal jääb raamatupidamislik kasum muutumatuks, kuna raamatupidamises võeti korraga arvesse kahjumi suurust.

Seega on raamatupidamises amortiseeritava vara müügiperioodil vajalik kajastada mahaarvatavat ajutist erinevust sellise müügiga seotud maksukahjumi summas.

Maksustatavad ajutised erinevused tekivad juhul, kui kulud kajastatakse raamatupidamises hiljem kui maksuarvestuses ja tulud kajastatakse varem. See toob kaasa asjaolu, et aruandeperioodil on maksustatav kasum väiksem kui raamatupidamislik kasum. Järgnevatel perioodidel olukord aga muutub ja raamatupidamislik kasum jääb maksust väiksemaks. Erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete vahel vastavalt PBU 18/02-le nimetatakse maksustatavateks ajutisteks erinevusteks.

Maksustatavad ajutised erinevused võivad tekkida näiteks juhul, kui:

Sularahameetodit kasutav ettevõte kogus müügitulu, kohustuste trahve, kuid tegelikult ei saanud raha kätte;

Viitvõlad (näiteks põhivara kulum) on raamatupidamises väiksem kui maksuarvestuses;

Ettevõte sai tulumaksu tasumise ajatamise või järelmaksu.

Erinevate amortisatsioonimeetodite kasutamine raamatupidamises ja maksuarvestuses toob kaasa ka maksustatavate ajutiste erinevuste tekkimise, kui arvestuses on arvestusliku kulumi summa väiksem kui maksuarvestuses.

Mõelge näiteks laenu- ja laenuintresside kajastamise protseduurile. Raamatupidamises reguleerib seda PBU 15/01. Enne investeeringu vara kasutuselevõtmist kogunenud laenude ja võlakohustuste intressid arvatakse investeeringu vara maksumusse.

Maksuarvestuses arvatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1 lõikele 2 organisatsiooni makstud laenude ja laenude intressid mittetegevuskulude hulka, kuid ainult summas, mis ei ületa teatud standardväärtus.

See tähendab, et raamatupidamise jooksev majandustulemus ületab maksustatava tulu. Ja seetõttu tuleb nende erinevuste summa võrra suurendada “raamatupidamislikku” kasumit, et seostada see maksuarvestuse kasumiga.

Maksustatavad ajutised erinevused (NTD) arvutatakse samamoodi nagu mahaarvatavad, kuid neil on vastupidine märk. Need kajastuvad vastava varade ja kohustuste konto raamatupidamisanalüütikas, mille hindamisel need on tekkinud.

Need erinevused toovad kaasa tulumaksusummade suurenemise järgnevatel perioodidel. Samal ajal nimetatakse tulumaksu summat, mida peate järgmistel perioodidel "lisa maksma", edasilükkunud tulumaksu kohustuseks (IT).

Edasilükkunud tulumaksu kohustus (TLD) on seega negatiivne vahe reaalse jooksva tulumaksu ja bilansilise kasumi arvelt arvutatud tingimusliku maksukulu vahel. Edasilükatud kohustus näitab, kui palju on järgmisel aruandeperioodil (järgmistel aruandeperioodidel) vaja selle "tingimusliku" maksu summat suurendada.

Edasilükkunud tulumaksu kohustis kajastatakse aruandeperioodil maksustatavate ajutiste erinevuste tekkimisel ja arvutatakse valemiga:

IT \u003d NVR * Tulumaksumäär,

kus NVR on maksustatav ajutised erinevused.

Selle olemuse selgemaks mõistmiseks võime meenutada tulude edasilükkunud käibemaksu, kui arvestada eelarvele „tasumiseks” kohustuste tekkimise hetke. Selline käibemaks on juba ammu arvestatud kontole 76 tulevaste kohustustena eelarve ees. Samamoodi võetakse arvesse edasilükkunud tulumaks kontolt 77.

Nagu edasilükkunud käibemaksu arvestamise reeglite puhul, makstakse maksustatavate ajutiste erinevuste vähenemisel või täielikul taandumisel ka edasilükkunud tulumaksu kohustused järk-järgult tagasi.

Vastavalt sellele vastava varade ja kohustuste konto analüütikas, mille hindamisel maksustatavat ajutist erinevust arvesse võetakse, korrigeeritakse andmeid.

Kui vara või kohustuse objekt, millele varem oli IT tekkepõhine, võõrandatakse ja need summad tulevikus enam tulumaksusummat ei suurenda, kantakse edasilükkunud tulumaksu kohustus kasumiaruandesse. konto raamatupidamiskandega:

Deebet 99 Krediit 77 "Edasilükkunud maksukohustus".

Jooksev tulumaks (jooksev tulumaks) on tegelik maksusumma, mis tuleks aruandeperioodi eelarvesse tasuda. Selle määramisel lähtutakse tingimusliku tulu/kulu summast ja selle korrigeerimisest aruandeperioodi püsivate maksukohustuste, edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste summa suhtes.

Jooksev tulumaks võrdub organisatsiooni tuludeklaratsioonis kajastatud ja aruandeperioodi eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summaga.

Jooksev tulumaks (TN) arvutatakse järgmise valemi abil:

TN \u003d UR (UD) + PNO - PNA + SHE - IT,

Kui UR (UD) on tulumaksu tingimuslik kulu (tulu),

PNO, PNA - püsiva maksukohustuse (PNO) ja vara (PNA) väärtus,

Jooksva tulumaksu arvutamise skeem on toodud PBU 18/02 lõikes 21. Praktiline näide jooksva tulumaksu arvutamisest on toodud PBU 18/02 lisas.

Praeguse maksuarvestuse õigsuse tagamiseks saate teha alternatiivse arvutuse järgmiselt.

Jooksev tulumaks = Aruandeperioodi maksustatav tulu x Tulumaksumäär.

Kui ettevõttel ei ole püsivat maksukohustust (varasid), siis on "raamatupidamise" kasumilt arvutatud tingliku tulumaksu ja jooksva tulumaksu absoluutne erinevus võrdne edasilükkunud tulumaksu varade ja tulumaksu varade absoluutse vahega. edasilükkunud tulumaksu kohustused. Lõppude lõpuks mõjutab antud juhul just see väärtus (korrigeerimine) tulumaksu jooksvate maksukohustuste suurust.

Puhaskasum (kahjum) ilma ajutiste erinevusteta määratakse järgmise valemiga:

PE \u003d BP - UR - PNO + PNA,

UR - tinglik tulumaksukulu

PNO, PNA - püsiva maksukohustuse (PNO) ja vara (PNA) väärtus.

Kasumiaruande struktuur vastab järgmisele puhaskasumi määramise valemile, võttes arvesse ajutisi erinevusi:

PE \u003d BP + SHE - IT - tarbekaubad,

Kui BP on raamatupidamiskasum,

SHE, IT - edasilükkunud tulumaksu vara (IT) ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse (IT) summa.

TNP - jooksev tulumaks.

Siin peame silmas kogunenud või tasaarvestatud IT-d, IT-d, mis kajastuvad raamatupidamiskirjetes:

deebet 09 krediit 68,

deebet 68 krediit 09,

deebet 68 krediit 77,

deebet 77 krediit 68,

mis korrigeerivad tulumaksu suurust. Nendel tehingutel pole puhastuluga mingit pistmist.

Kuid mõnel juhul tuleb SHE ja IT kasumiaruandesse maha kanda. Siis mõjutavad need puhaskasumit ja kahjumit.

Selleks, et näidata, kuidas jooksvat tulumaksu arvutatakse, ja samas anda teavet jaotamiseks puhaskasumi kohta, soovitab autor vormil 2 eraldi välja tuua kaks edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste positsiooni, mis mõjutasid kontot 68 ja kontot 99. Samal ajal saab kontole 99 mõjutatud näitajad sisestada vabale reale või seletuskirja.

Vaatleme konkreetse näite puhul, kuidas arvutada jooksvat tulumaksu ja täita kasumiaruanne.

"Raamatupidamine", N 2, 2004

Põhivara arvestus toimub PBU 6/01 "Põhivara arvestus" alusel.

Põhivaraga (amortiseeritav vara) tehtud tehingute tulude ja kulude maksuarvestust reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk "Ettevõtte tulumaks".

Erinevused põhivara raamatupidamises ja maksuarvestuses toovad kaasa püsivate ja ajutiste erinevuste tekkimise, mis vähendavad (suurendavad) tulumaksu maksustatavat baasi võrreldes raamatupidamisliku kasumi (kahjumiga) ja kajastuvad vastavalt PBU 18 kehtestatud reeglitele. /02 "Tulumaksuarvelduste kasumi arvestus".

PBU 18/02 lõike 4 kohaselt on püsivad erinevused tulud ja kulud, mis moodustavad aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi), kuid mida ei võeta arvesse nii aruandeperioodi kui ka järgnevate perioodide maksustatava kasumi arvutamisel.

Ajutised erinevused on tulud ja kulud, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja tulumaksu maksubaasi - teisel või muudel aruandeperioodidel (PBU 18/02 punkt 8).

Mahaarvatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Mahaarvatavad ajutised erinevused toovad kaasa aruandeperioodi maksustamisbaasi suurenemise ja maksustamisbaasi vähenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Maksustatavad ajutised erinevused toovad kaasa aruandeperioodi maksustamisbaasi vähenemise ja maksustamisbaasi suurenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Pidevad erinevused

Kulude näol tekivad püsivad erinevused, mis jäetakse välja tulumaksu maksubaasi arvutamisel, suurendades aruandeperioodi tulumaksu maksumakseid:

1. Aruandeperioodil arvestatud põhivara kulumi summas juhtudel, kui amortisatsiooni maksuarvestuses ei arvestata või objekt on amortiseeritava vara hulgast välja arvatud:

• Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 lõike 2 lõikele 3 eelarvevahenditest sihtfinantseerimiseks omandatud (loodud) vara amortisatsiooni ei kohaldata.

Venemaa maksuministeeriumi 20. detsembri 2002. aasta määrusega N BG-3-02 kinnitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 kohaldamise juhendi punktis 3, jaotises 5.3 "Amortisatsiooni mahaarvamine" 729, selgitatakse, et ainult organisatsiooni omavahendite arvelt moodustatud vara väärtusel on soetuskulude summas esialgne maksumus, mida saab kajastada kuluna, mis vähendab tulu amortisatsiooni kaudu.

PBU 6/01 ei sisalda piiranguid sihtfinantseerimiseks eelarvevahenditest soetatud (loodud) vara amortisatsiooni arvutamisel.

Näide 1. 2003. aasta augustis võttis organisatsioon arvesse varustust esialgse maksumusega 100 000 rubla. Seadmed osteti osaliselt eelarve sihtfinantseerimise arvelt (80 000 rubla), osaliselt omavahendite arvelt (20 000 rubla).

Kasulik eluiga raamatupidamises ja maksuarvestuses on 5 aastat. Kulum arvutatakse lineaarsel meetodil.

Septembri 2003 amortisatsiooni summa on:

raamatupidamises - 1667 rubla. (100 000 rubla: 5 aastat x 12 kuud);

maksuarvestuses - 333 rubla. (20 000 rubla: 5 aastat x 12 kuud).

Püsivahe, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi suurendatakse, on 1334 rubla. (1667–333);

• seoses maksustamise eesmärgil arvestatavate kulude koosseisust väljajätmisega varalt kogunenud amortisatsiooni summad perioodil, mil seda ei kasutata tulu teenimiseks suunatud tegevuseks (objektide puhul, mida ei ole üle antud konserveerimisele). ettenähtud viisil).

Vastavalt PBU 6/01 lõikele 23 ei peatata amortisatsiooni põhivaraobjekti konserveerimiseks üleandmisel kuni kolmeks kuuks, samuti objekti taastamise ajal, kui selle kestus. millest ei ületa 12 kuud.

Maksuarvestuses ei hõlma amortiseeritav vara põhivara, mis on organisatsiooni juhtkonna otsusega üle kolmeks kuuks konserveerimiseks üle antud, samuti seda, mida rekonstrueeritakse ja moderniseeritakse kauem kui 12 kuud (Venemaa maksuseadustiku artikli 256 punkt 3). Föderatsioon).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk ei sisalda juhiseid põhivara amortisatsiooni kohta perioodil, mil neid ajutiselt ei kasutata, kuid mida ei jäeta amortiseeritava vara hulgast välja. Amortiseeritavalt varalt kogunenud kulumi summa perioodil, mil seda ei kasutata tulu teenimiseks suunatud tegevuseks, ei saa vähendada tulumaksu maksubaasi suurust (metoodiliste soovituste punkt 3, punkt 5.3 "Amortisatsiooni mahaarvamine").

Näide 2. Põhivara objekt 2 kuud (august, september 2003) anti üle konserveerimisele ja seda ei kasutata tulu teenimiseks. Selle perioodi amortisatsiooni ei peatata. Oletame, et kogunenud kulumi summa raamatupidamises ja maksuarvestuses on sama ja moodustab 1800 rubla. iga kuu eest.

Kasumi maksustamisel maksuarvestuses arvestatud amortisatsiooni summat arvesse ei võeta, mistõttu jääb püsiv vahe, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi suurendatakse, 3600 rubla. (1800 rubla x 2);

• seoses enne 1. jaanuari 2002 registreeritud põhivara, mille väärtus on alla 10 tuhande rubla, mahakandmisega maksuarvestuses. üleminekukuludeks.

Vastavalt 6. augusti 2001. aasta föderaalseaduse N 110-FZ (muudetud 31. detsembril 2002) artiklile 10 põhivara, mis on registreeritud enne 1. jaanuari 2002, väärtusega alla 10 tuhande rubla. tuleks kanda maha üleminekuperioodi kuludena, moodustades üleminekuperioodi maksustamisbaasi, ning neid ei võeta edaspidi maksustamisbaasi arvutamisel kuludena arvesse.

Raamatupidamises arvestatakse nende objektide PBU 6/01 alusel amortisatsiooni organisatsiooni poolt nende registreerimisel kehtestatud viisil.

Näide 3. 2001. aasta detsembris arvestusse võetud põhivaraobjekti arvestuses arvestatud kulumi summa 2003. aasta 9 kuu eest oli 1350 rubla.

Püsivahe, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi suurendatakse, on 1350 rubla.

1. Tasuta üleantud põhivara maksumuse ja selle võõrandamisega kaasnevate kulude ulatuses.

PBU 6/01 punkti 29 alusel kantakse kasutuselt kõrvaldatud põhivara maksumus, sh tasuta üleandmise tulemusena, raamatupidamisest maha. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõikele 16 ei võeta maksustamisel arvesse tasuta üleantud vara väärtust ega selle võõrandamisega seotud kulusid.

Näide 4. Organisatsioon A kinkis seadmeid organisatsioonile B. Seadmete jääkväärtus raamatupidamises ja maksuarvestuses on 15 000 rubla. Ülekandekulud ulatusid 3000 rublani.

Organisatsiooni raamatupidamisarvestus konto 91-2 "Muud kulud" deebetis kajastab summat 18 000 rubla, mida maksuarvestuses kuludena ei võeta. Püsivahe, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi suurendatakse, on 18 000 rubla.

Püsivad erinevused kulude näol, mis lisanduvad tulumaksu maksubaasi arvutamisel, vähendades aruandeperioodi tulumaksu makseid, kujunevad aruandeperioodil põhivara maksuarvestuses kogunenud kulumi summas juhtudel, kui kus raamatupidamises amortisatsiooni ei arvestata.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 lõike 2 lõikele 2 ei kohaldata amortisatsiooni mittetulundusühingute vara, mis on saadud sihttuluna või omandatud sihttulu arvelt ja mida kasutatakse mitteäriliseks tegevuseks. .

Kui põhivaraobjekt on soetatud pärast 1. jaanuari 2002 äritegevuse kasumi arvelt ja seda kasutatakse ettevõtluses, siis liigitatakse see maksustamise eesmärgil amortiseerunud varaks.

Mittetulundusühingute põhivaralt raamatupidamises amortisatsiooni ei arvestata, olenemata soetamise allikast. RAS 6/01 nimetatud lõike kohaldamist selgitati Venemaa Rahandusministeeriumi 31. juuli 2003. a kirjaga N 16-00-14/243. Mittetulundusühingud arvestavad amortisatsiooni asemel amortisatsiooni aasta lõpus.

Tekkiv püsiv erinevus vähendab jooksva perioodi tulumaksu maksustamisbaasi.

Sel juhul tuleks püsivate erinevuste hulka arvata kulud, mis ei moodusta nii aruande- kui ka järgnevate perioodide arvestuslikku kahjumit, kuid mida võetakse arvesse maksustatava kasumi arvutamisel.

Näide 5. 2003. aasta augustis võttis mittetulundusühing seadmed raamatupidamiseks vastu esialgse maksumusega 100 000 rubla. Seadmed osteti osaliselt sihtfinantseerimise arvelt (80 000 rubla), osaliselt - omavahendite arvelt (20 000 rubla). Seadmeid kasutatakse äritegevuseks.

Kasulik eluiga raamatupidamises ja maksuarvestuses on 5 aastat.

Raamatupidamises objektilt amortisatsiooni ei arvestata, maksuarvestuses arvestatakse seda lineaarsel meetodil.

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa maksuarvestuses on 333 rubla. (20 000 rubla: 5 aastat x 12 kuud).

Püsivahe, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi vähendatakse, on 333 rubla.

Mahaarvatavad ajutised erinevused

Mahaarvatavad ajutised erinevused, mille tulemuseks on aruandeperioodi maksustamisbaasi suurenemine ja maksustamisbaasi vähenemine järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel, tekivad:

1. Aruandeperioodil maksuarvestuses kogunenud amortisatsioonisummade ületamise summas, võrreldes raamatupidamises arvestatud amortisatsioonisummadega:

• seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 lõike 3 alusel tasuta kasutamiseks antud põhivara amortiseeritavast varast väljajätmisega maksuarvestuses.

Amortisatsiooni ei võeta alates selle üleandmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast ja see jätkub laenusaaja poolt põhivara maksumaksjale tagastamise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 322 punkt 2).

PBU 6/01 ei sisalda piiranguid kingitud vara amortisatsiooni arvutamisel, seetõttu kajastub amortisatsioon raamatupidamisdokumentides. Kuna organisatsioon ei kasuta tasuta üle antud vara kaupade (tööde, teenuste) müügiks, kajastuvad sellel objektil kogunenud amortisatsioonisummad organisatsiooni raamatupidamises muude kuludena konto 91-2 "Muu" deebetis. kulud".

Näide 6. Organisatsioon A andis 2003. aasta juunis põhivaraobjekti organisatsioonile B tasuta kasutamiseks. Objekt tagastati 2003. aasta septembris.

Raamatupidamises ja maksuarvestuses on objekti igakuine amortisatsioonisumma sama ja oli enne ülekandmist 800 rubla. kuus.

2003. aasta III kvartali kogunenud kulumi summa raamatupidamises on 2400 rubla. (800 rubla x 3 kuud). Maksuarvestuses peatatakse määratud perioodi amortisatsioon.

Mahaarvatav ajutine erinevus, mille võrra suurendatakse aruandeperioodi maksustamisbaasi, on 2400 rubla;

Raamatupidamises on amortisatsioonimeetodid kehtestatud PBU 6/01 punktis 18. Maksuarvestuses on amortisatsiooni arvutamise meetodid kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 259.

Näide 7. 2003. aasta augustis võttis organisatsioon arvesse seadmeid, mille esialgne maksumus oli 600 000 rubla. Seadmete kasutusiga on 6 aastat. Raamatupidamises arvestatakse amortisatsiooni kasuliku eluea aastate arvude summaga, maksuarvestuses kasutatakse lineaarset meetodit.

raamatupidamises - 14 286 rubla. (600 000 rubla x 6 aastat: (6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1) x 12 kuud);

maksuarvestuses - 8333 rubla. (600 000 rubla: 6 aastat x 12 kuud).

Mahaarvatav ajutine erinevus, mille võrra suurendatakse aruandeperioodi maksustamisbaasi, on 5953 rubla. (14 286 - 8333);

Raamatupidamises moodustatakse objektide esialgne maksumus vastavalt PBU 6/01 lõigetes 7–16 kehtestatud reeglitele. Maksuarvestuses - vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõigetele 1–2.

Näide 8. 2003. aasta augustis võttis organisatsioon arvesse seadmeid, mille esialgne maksumus oli 600 000 rubla. Esialgne maksumus sisaldab pangaintressi laenu eest - 40 000 rubla. Objekti kasulik eluiga raamatupidamises ja maksuarvestuses on 4 aastat. Kulum arvutatakse lineaarsel meetodil.

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa on:

maksuarvestuses - 11 667 rubla. (560 000 rubla: 4 aastat x 12 kuud).

Mahaarvatav ajutine erinevus, mille võrra suurendatakse aruandeperioodi maksustamisbaasi, on 833 rubla. (12 500 - 11 667);

Raamatupidamises määratakse põhivara kasulik eluiga PBU 6/01 punkti 20 nõuete kohaselt. Maksuarvestuses määratakse kasulik eluiga kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 258 kehtestatud reeglitele, lähtudes nende kuulumisest teatud amortisatsioonirühma.

Näide 9. 2003. aasta augustis võttis organisatsioon arvesse seadmeid, mille esialgne maksumus oli 600 000 rubla. Seadmete kasutusiga raamatupidamises on 4 aastat, maksuarvestuses - 5 aastat. Kulum arvestatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses lineaarsel meetodil.

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa on:

raamatupidamises - 12 500 rubla. (600 000 rubla: 4 aastat x 12 kuud);

maksuarvestuses - 10 000 rubla. (600 000 rubla: 5 aastat x 12 kuud).

Mahaarvatav ajutine erinevus, mille võrra suurendatakse aruandeperioodi maksustamisbaasi, on 2500 rubla. (12 500–10 000).

1. Põhivara müügist tekkinud kahju summas juhtudel, kui maksuarvestuses ületab vara jääkväärtus selle müügiga kaasnevaid kulutusi arvestades müügist saadavat tulu.

Selline olukord võib tekkida ka põhivara jääkväärtuse ja selle müügiga kaasnevate kulude erinevate kajastamisreeglite rakendamisel raamatupidamises ja maksustamises.

Raamatupidamises võetakse põhivara müügist saadud kasumit ja kahjumit arvesse finantstulemuse moodustamisel vastavalt PBU 9/99 "Organisatsiooni tulud" ja PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud".

Maksuarvestuses kajastatakse sellest tekkinud kahjum muude kulude alla võrdsete osamaksetena perioodi jooksul, mis määratakse vahena kasuliku eluea ja tegeliku eluea vahel kuni müügihetkeni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 3). . Sel juhul võetakse jääkväärtus ja järelejäänud kasulik eluiga maksuarvestuse andmete järgi. Kahjumi kuludesse kandmine algab müügikuule järgnevast kuust, kuna sellest ajast tavapärasel viisil amortiseerimine lõpeb.

Näide 10. 2003. aasta augustis müüs organisatsioon põhivaraobjekti 200 000 rubla eest. (ilma käibemaksuta), mille jääkväärtus raamatupidamises oli 220 000 rubla, maksuarvestuses - 230 000 rubla.

Kahjusumma raamatupidamises on 20 000 rubla, maks - 30 000 rubla.

Mahaarvatav ajutine erinevus, mille võrra suurendatakse aruandeperioodi maksustamisbaasi, on 30 000 rubla.

1. Nimetatud objektidelt tasuta saadud põhivara väärtuse ja arvestusperioodil arvestatud amortisatsiooni summa vahe suuruses.

Raamatupidamises kajastatakse tasuta saadud põhivara turuväärtust konto 98 "Eeldatud tulu", alamkonto 2 "Toetused" kreedit.

Kuna tasuta saadud põhivaralt arvestatakse amortisatsiooni, siis organisatsiooni raamatupidamises kajastatakse aruandeperioodi mittetegevusest tulenev tulu kajastamine PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud” punkti 8 alusel, tehakse kanne. konto 98-2 “Toetusvabad laekumised” deebetilt ja konto 91-1 “Muud tulud” kreedit.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõikele 8 kajastatakse tulu, mis on saadud tasuta vara kujul, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 nimetatud juhtudel, mittetulunduslikuna. tegutsevad. Seda kinnisvara hinnatakse turuväärtuses, mis määratakse kindlaks, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätteid (kuid mitte madalam kui jääkväärtus). Maksuarvestuses tasuta saadud vara kujul mittetegevusest saadud tulu kajastamise kuupäev on kuupäev, mil pooled allkirjastavad vastuvõtmise ja üleandmise akti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 4). ).

Näide 11. 2003. aasta augustis võttis organisatsioon arvesse tasuta saadud seadmeid, mille turuväärtus (mitte vähem kui jääk) oli 60 000 rubla.

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa oli raamatupidamises 1250 rubla. Raamatupidamises moodustas aruandeperioodi tulu tasuta saadud vara pealt 1250 rubla; maksud - 60 000 rubla.

Mahaarvatav ajutine erinevus, mille võrra suurendatakse aruandeperioodi maksustamisbaasi, on 58 750 rubla. (60 000 - 1250).

Maksustatavad ajutised erinevused

Maksustatavad ajutised erinevused, mille tulemuseks on aruandeperioodi maksustamisbaasi vähenemine ja maksustamisbaasi suurenemine järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel, tekivad:

1. Aruandeperioodil raamatupidamises kogunenud amortisatsioonisummade ületamise summas, võrreldes maksuarvestuses kogunenud amortisatsioonisummadega:

• amortisatsiooni arvutamise meetodite erinevuste tõttu.

Näide 12. 2003. aasta juulis võttis organisatsioon arvesse seadmeid, mille esialgne maksumus oli 600 000 rubla. Seadmete kasutusiga on 6 aastat. Raamatupidamises arvestatakse amortisatsiooni lineaarsel meetodil, maksuarvestuses mittelineaarsel meetodil.

2003. aasta augusti kogunenud kulumi summa on:

maksuarvestuses - 16 667 rubla. (2 x 600 000 rubla: 6 aastat x 12 kuud).

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa on:

raamatupidamises - 8333 rubla. (600 000 rubla: 6 aastat x 12 kuud);

maksuarvestuses - 16 204 rubla. (2 x (600 000 rubla - 16 667 rubla): 6 aastat x 12 kuud).

Maksustatav ajutine erinevus, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi vähendatakse, on 16 205 rubla. (16 667 rubla + 16 204 rubla - 8333 rubla x 2);

• objektide esialgse maksumuse hindamise erinevuste tõttu.

Näide 13. 2003. aasta augustis võttis organisatsioon arvesse tasuta saadud seadmeid turuväärtusega 500 000 rubla. Seadmed võeti maksuarvestusse üleandva poole jääkväärtuses - 600 000 rubla. Objekti kasulik eluiga raamatupidamises ja maksuarvestuses on 4 aastat. Kulum arvestatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses lineaarsel meetodil.

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa on:

raamatupidamises - 10 417 rubla. (500 000 rubla: 4 aastat x 12 kuud);

maksuarvestuses -12 500 rubla. (600 000 rubla: 4 aastat x 12 kuud).

Maksustatav ajutine erinevus, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi vähendatakse, on 2083 rubla. (12 500 - 10 417);

• objektide kasuliku eluea (amortisatsiooninormide) erinevuste tõttu.

Näide 14. 2003. aasta augustis võttis organisatsioon arvesse seadmeid, mille esialgne maksumus oli 600 000 rubla. Objekti kasulik eluiga raamatupidamises on 6 aastat, maksuarvestuses - 5 aastat. Kulum arvestatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses lineaarsel meetodil.

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa on:

raamatupidamises - 8333 rubla. (600 000 rubla: 6 aastat x 12 kuud);

maksuarvestuses -10 000 rubla. (600 000 rubla: 5 aastat x 12 kuud).

Maksustatav ajutine erinevus, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi vähendatakse, on 1667 rubla. (10 000 - 8333);

• amortisatsiooni erinevate lähtepunktide tõttu.

Vastavalt PBU 6/01 punktile 21 raamatupidamises algab amortisatsiooni arvestamine objekti arvestusse võtmise kuule järgneva kuu esimesel päeval. Maksuarvestuses arvestatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 lõike 2 alusel üldjuhul amortisatsiooni ka rajatise kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu esimesest päevast.

Erinevused tekivad seoses omandi registreerimist nõudva põhivaraga (hooned, rajatised ja muu kinnisvara). Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõikele 8 arvatakse põhivara, mille õigused kuuluvad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele riiklikule registreerimisele, vastavasse amortisatsioonigruppi alates amortisatsioonist. dokumenteeritud dokumentide esitamine nende õiguste registreerimiseks. Raamatupidamisalaste õigusaktide alusel võetakse põhivara arvestusse alles pärast riiklikku registreerimist.

Näide 15. 2003. aasta juunis omandas organisatsioon kinnisvaraobjekti, mille omandiõigus kuulub riiklikule registreerimisele. Dokumendid registreerimiseks esitati juunis ja saadi augustis (samal kuul võeti objekt arvestusse). Objekti esialgne maksumus oli 600 000 rubla. Objekti kasulik eluiga raamatupidamises ja maksuarvestuses on 5 aastat. Kulum arvestatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses lineaarsel meetodil.

2003. aasta III kvartali kogunenud kulumi summa on:

raamatupidamises - 10 000 rubla. (600 000 rubla: 5 aastat x 12 kuud);

maksuarvestuses - 30 000 rubla. (600 000 rubla x 3 kuud: 5 aastat x 12 kuud).

Maksustatav ajutine erinevus, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi vähendatakse, on 20 000 rubla. (30 000–10 000).

1. Aruandeperioodil kogunenud amortisatsiooni summas põhivara väärtusega kuni 10 tuhat rubla, mis võeti arvestusse pärast 1. jaanuari 2002, kui organisatsioon ei kasutanud õigust neid objekte kuludena maha kanda. on kasutusele võetud või on organisatsiooni poolt kehtestatud madalam väärtuspiirang, mille juures lubatakse põhivara kasutusse andmisel kuludesse maha kanda.

Maksustamise eesmärgil vara, mille algväärtus ei ületa 10 000 rubla. ei kajastata amortiseeritavana ja selle maksumus kantakse kasutuselevõtu ajal kuludena maha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1).

Näide 16. Organisatsioon on kehtestanud põhivara mahakandmise kuludele piirangu 2 tuhande rubla ulatuses.

2003. aasta augustis 9000 rubla väärtuses objekt. tellitud. Raamatupidamises arvestatakse amortisatsiooni lineaarsel meetodil. Objekti kasutusiga on 3 aastat.

2003. aasta septembri kogunenud kulumi summa raamatupidamises on 250 rubla. (9000 rubla: 3 aastat x 12 kuud).

Maksuarvestuses on aruandeperioodi kulud, mis on seotud objekti mahakandmisega selle kasutuselevõtu ajal, 9000 rubla. Maksustatav ajutine erinevus, mille võrra aruandeperioodi maksustamisbaasi vähendatakse, on 8750 rubla. (9000–250).

E. A. Pronina

Campan-Audit LLC

Oleme PBU 18/02 normide kohase raamatupidamise teemat juba käsitlenud rohkem kui üks kord. Kuid uue põlvkonna platvormi 1C:Enterprise 8.0 konfiguratsioonis "Enterprise Accounting" olev raamatupidamistehnoloogia erineb eelmise versiooni programmides rakendatust. Kavandatavas artiklis tutvustavad ettevõtte 1C metoodikud konkreetse näite abil lugejaid sellega, kuidas tulumaksuarvestuse maksuarvestust ettevõtte raamatupidamise konfiguratsioonis rakendatakse. Materjali ettevalmistamisel võeti S.A. Kharitonov "Raamatupidamise tehnoloogia programmis" 1C: Raamatupidamine 8.0 ".

Loe ka:

• artikkel I.A. Berko "Tulumaksuarvestuse arvestus (PBU 18/02) 1C-s: Raamatupidamine 7.7"

Peamine idee on raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete võrdlemine

Püsivate maksukohustuste, edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kajastamiseks raamatupidamises ja aruandluses, tulumaksu arvutamiseks vastavalt PBU 18/02-le on vaja eelkõige kindlaks määrata püsivate ja ajutiste erinevuste suurus. Erinevuste tekkimise põhjus ei tulene alati otseselt tulude ja kulude kajastamisel ehk samaaegselt erinevuste endi kajastamisega. Näiteks kui raamatupidamises on laenuintressid arvestatud põhivaraobjekti soetusmaksumusse ja maksustamisel neid arvesse ei võeta, siis hetkel ei ole püsivaid ega ajutisi erinevusi, kuna ka raamatupidamises pole ega maksustamise eesmärgil kulusid ei kajastata. Tulevikus selliselt põhivaraobjektilt amortisatsiooni arvestamisel ja raamatupidamises kuludesse arvestamisel tekivad püsivad erinevused. Aga nende kindlaksmääramiseks on vaja kuidagi arvestust pidada selle põhivara hindamise kõrvalekallete kohta raamatupidamises ja maksustamise eesmärgil. Neid erinevusi võib sisuliselt nimetada "potentsiaalseteks" püsivateks (või ajutisteks) erinevusteks või erinevusteks varade ja kohustuste hindamisel.

Programmis 1C:Accounting 8.0 toimub varade ja kohustuste tulumaksustamise eesmärgil hindamise arvestus spetsiaalses maksuarvestuse allsüsteemis. Seetõttu on püsivate ja ajutiste erinevuste arvutamiseks, nende tekkimise põhjuste mõistmiseks vaja võrrelda raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmeid.

Sellega seoses kaalume üksikasjalikumalt maksuarvestuse rakendamist programmis 1C: Raamatupidamine 8.0 ja selle andmete kasutamist püsivate ja ajutiste erinevuste määramiseks.

Maksuarvestuse kontoplaan

Tulumaksu maksuarvestuse pidamiseks sisaldab konfiguratsioon "Ettevõtte raamatupidamine" täiendavat kontoplaani ("Maksuarvestuse kontoplaan (tulumaksu jaoks)", vt joon. 1), mis on üles ehitatud samal põhimõttel ja kasutades samad tööriistad nagu raamatupidamise kontoplaan, kuid võttes arvesse neid tunnuseid, mis tulenevad maksuarvestuse ülesannetest.

Riis. 1. Maksuarvestuse (tulumaksu) kontoplaani fragment.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete võrreldavuse huvides kordab maksuarvestuse konto kood reeglina raamatupidamise kontoplaani vastavat koodi. Samade koodide ja nimedega kontodel (alamkontodel) võtab konfiguratsioon arvesse:

• Põhivara (01, alamkontod 01.01, 01.09);
• Põhivara kulum (02, alamkontod 02.01, 02.02);
• Kasumlikud investeeringud materiaalsesse varasse (03, alamkontod 03.01-03.04, 03.09);
• Immateriaalne põhivara ja T&A kulud (04, alamkontod 04.01, 04.02);
• Immateriaalse vara amortisatsioon (05);
• Paigaldusseadmed (07);
• Investeeringud põhivarasse (08, alamkontod 08.01-08.05, 08.08);
• Materjalid (10, alamkontod 10.01-10.06, 10.08-10.09);
• Omatoodangu pooltooted (21);
• Kaubad (41, alamkontod 41.01-41.04);
• Valmistooted (43);
• Müügikulud (44, alamkontod 44.01, 44.02);
• Kaubad saadetud (45, alamkontod 45.01-45.03);
• Finantsinvesteeringud (58, alamkontod 58.01-58.05, teise taseme alamkontod 58.01.1-58.01.2);
• Arveldused personaliga töötasu eest (70);
• Talusisesed kulud (79, allkonto 79,02);
• Müük (90, alamkontod 90,02, 90,05-90,09);
• Puudujäägid ja kahjud vara kahjustamisest (94);
• Tulevaste kulude reservid (96);
• Edasilükkunud kulud (97, alamkontod 97.01, 97.21);
• Edasilükkunud tulu (98, allkonto 98.01);
• Kasum ja kahjum (99, alamkonto 99,01).

Teatud tulu- ja kululiikide, varade ja kohustuste arvestuse ja maksuarvestuse reeglid on erinevad. Tagamaks maksuarvestuse andmete läbipaistvust nende analüüsimisel standardsete konfiguratsiooniaruannete abil, toimub raamatupidamise eraldi kontode ja maksukontoplaanide võrdlemine erireeglite kohaselt. Neid näete, kui valite menüüst "Kirjatused" üksuse "Raamatupidamise ja maksukontode kirjavahetus" (vt joonis 2).

Riis. 2. Raamatupidamise ja maksuarvestuse vastavus.

Näiteks põhitoodangu kulud, mis raamatupidamises on summeeritud kontol 20.01 "Põhitoodang", maksuarvestuses kajastatakse alamkontodel 20.01.1 "Põhitoodangu otsesed kulud" või 20.01.2 "Kaudsed kulud". põhitoodangust", olenevalt kululiigist ( kuluartikli märk maksuarvestuse otstarbel - analüütilise arvestuse objekt kontoplaani 20.01 kontol) või vastav konto raamatupidamiskandes.

Pange tähele, et maksuarvestuse (tulumaksu) kontoplaan ei sisalda kõiki kontoplaanis olevaid kontosid. Maksuarvestuses ei salvesta konfiguratsioon andmeid, mis kajastuvad raamatupidamises kontodel 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76 , 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, samuti bilansivälistel kontodel. Leitakse, et raamatupidamisandmed on vastavate majandustehingute maksuarvestuse jaoks piisavad või ei ole need andmed maksuarvestuse jaoks vajalikud. Näiteks kaupade, tööde, teenuste müügist saadud tulu maksustamise eesmärgil võetakse arvesse ilma käibemaksu ja aktsiisideta. Seetõttu ei kajastu maksuarvestus raamatupidamises kontodel 90.03 ja 90.04 kajastatud maksude summasid. Samas tuleb arvestada, et netohinnangus võetakse arvesse ka tulu konto 90.01 krediidilt.

Seega, kui üks neist kontodest on märgitud deebet- või kreeditarvestuskandel, siis maksuarvestuse jaoks ei täideta maksu "tehingu" vastavat osa, see tähendab mitte kahekordset, vaid üksikut. sisestus on sisestatud.

Sellega seoses märgime ära kaks maksuarvestuse (tulumaksu) kontoplaani koostamise tunnust.

Esimene on see, et kõik selle kontoplaani kontod (alamkontod) määratletakse seadistamise etapis bilansivälistena.

Samal ajal on konto tüübi muutmise võimalus raamatupidamisrežiimis välistatud: loendivormis puudub veerg "Akt", elemendi kujul - atribuut "Bilansiväline".

Teine omadus on see, et kontode maksuplaanis pole kontosid märgiga "Valuuta", see tähendab, et maksuarvestus konfiguratsioonis "Ettevõtte raamatupidamine" toimub reguleeritud raamatupidamise valuutas - rublades.

Paljudel maksukontodel pole raamatupidamise kontoplaanis analooge. Need sisaldavad:

• konto 97.03 "Negatiivne tulem amortiseeritava vara müügist";
• konto 97.11 "Viimaste aastate kahjud";
• konto 97.12 "Viimaste aastate kahjum teeninduses ja taludes".

Maksuarvestuse registrite individuaalsete näitajate moodustamiseks vara, tööde, teenuste, õiguste vastuvõtmise ja käsutamise arvestuse jaoks sisaldab maksukontoplaan abikontot PV "Vara, tööde, teenuste, õiguste sissetulek ja käsutamine". Analüütiline arvestus toimub vastavalt vastuvõtmise ja käsutamise (üleandmise), vastaspoolte (teatmik) ja lepingute (alluva teatmeteos) tingimustele. Iga analüütilise osa jaoks on seatud lipp "Ainult käibed".

Äritehingute kajastamine maksuarvestuses ja erinevuste määramine

Äritehingute kajastamisel konfiguratsioonidokumentide abil tekivad arvestuses ja maksuarvestuses kirjed (konteeringud). Samal ajal võrreldakse raamatupidamise ja maksuarvestuse andmeid ning tuvastatakse erinevused varade ja kohustuste hindamisel, mis võivad tulevikus kaasa tuua püsivate maksukohustuste ning edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste tekkimise.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete võrdlemise reeglid on seatud registrisse "BU ja NU kontode vastavus", mis täidetakse automaatselt uue infobaasi avamisel vaikimisi seatud reeglitega (need on standarddiagrammi sobitamise reeglid raamatupidamiskontode ja kasumimaksu maksuarvestuse standardkontoplaani). Selle registri andmeid saab kohandada, võttes arvesse konkreetse organisatsiooni tegevuse eripära.

Skemaatiliselt võib raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete võrdlemise, püsivate ja ajutiste erinevuste määramise ning tulumaksuarvestuse raamatupidamises kajastamise korra kujutada järgmiselt:

Püsivate ja ajutiste erinevuste kajastamiseks varade ja kohustuste hindamisel ("potentsiaalsed" erinevused) on ette nähtud kirjed maksuarvestuse kontodele, mis on tegelikest maksuarvestuse kirjetest eraldatud spetsiaalse märgiga (raamatupidamise liik) "PR" või "VR". ".

Lugejad võivad küsida, miks sellised kanded maksuarvestussüsteemi tehakse, kuigi tegelikult pole need seotud maksuarvestusega vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25, vaid täidavad ainult PBU 18/02.

Esiteks, et mitte raskendada nende organisatsioonide raamatupidamist, kes ei kohalda PBU 18/02.

Teiseks täidetakse PBU 18/02, kui raamatupidamisandmed on võrdsed maksuarvestuse andmete, püsivate ja ajutiste erinevuste summaga - see tuleneb asjaolust, et PBU 18/02 võimaldab teil kajastada raamatupidamise kasumi maksu erinevust. raamatupidamine ja raamatupidamisaruanne (kahjum), kajastatud raamatupidamises, maksustatava kasumi maksust, moodustatud raamatupidamises ja kajastatud tuludeklaratsioonis. See tähendab, et kehtima hakkab järgmine valem:

BU \u003d NU + PR + BP,

kus BU on vara või kohustise väärtuse hinnang
(aga ka sisuliselt tulud või kulud) raamatupidamises;
NU - vara või kohustuse väärtuse hindamine maksuarvestuses;
PR - vara või kohustuse väärtuse püsivate erinevuste summa;
VR on vara või kohustuse väärtuse ajutiste erinevuste summa.

See valem tuleneb punktis 21 PBU18/02 antud valemist (üksikasju vt I.A. Berko artiklist "Tulumaksuarvestuse arvestamine (PBU 18/02) 1C: Raamatupidamine 7.7", mida on mainitud märkuses eespool) .

Andmeid püsivate ja ajutiste erinevuste kohta varade ja kohustuste hindamisel näete maksuarvestuse andmetega samu standardaruandeid kasutades (vt näiteid allpool), kui määrate muutuja "Arvepidamise liik" väärtuseks "PR" või "VR".

Perioodi lõpus analüüsitakse käive püsivate ja ajutiste erinevuste osas, kajastatakse püsivaid maksukohustusi (varasid), edasilükkunud tulumaksu varasid ja kohustusi ning tulumaks arvutatakse vastavalt PBU 18/02.

Näide

Las 2005. aasta jaanuaris osteti välismaise tarnija käest toode - teler 2 tükki summas 20 000 rubla. Kauba eest tasuti imporditollimaks 200 rubla.

Kaubaostu kajastamiseks kasutame dokumenti "Kauba ja teenuste kättesaamine", kuhu moodustame raamatupidamiskonto (edaspidi - BU) - 41.01, maksuarvestus (edaspidi - NU) - ka 41.01.

Pärast dokumendi "Kaubade ja teenuste kättesaamine" postitamist genereeritakse järgmised kirjed:

Raamatupidamises:

Deebet 41.01 Krediit 60.01 - 20 000 rubla, kaup krediteeritakse.

Maksuarvestuses:

Deebet 41,01 Krediit PV - 20 000 rubla.

Tasutud imporditollimaksu kajastamiseks raamatupidamises kasutame dokumenti "Lisateenuste laekumine", milles seame raamatupidamisarvestuse BU 41.01, NU jaoks - 44.01 ja märgime NU jaoks kuluartikli "Tollid" kululiigiga. "Materiaalsed kulud". Konto 44.01 valiti NU-s, kuna vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 320 ei sisaldu tollimaksude tasumise kulud kauba maksumuses ja need tuleks kajastada jooksvate kaudsete kulude osana. periood.

Pärast määratud dokumendi postitamist saame postitused:

Deebet 41,01 Krediit 60,01 - 200 rubla, tasutud impordimaks võetakse arvesse raamatupidamises; Deebet 44.01 Krediit PV "Vara, tööde, teenuste, õiguste vastuvõtmine ja käsutamine" - 200 rubla, arvestatakse maksuarvestuses tasutud impordimaksu; Deebet 44.01 (punane tagasipööramine) - 200 rubla. BP raamatupidamise tüübi järgi; Deebet 41,01 - 200 rubla. BP raamatupidamise tüübi järgi;

Seega hinnatakse kaubad raamatupidamises 20 200 rubla, maksuarvestuses - 20 000 rubla, lisaks kajastatakse 200 rubla. ajutised erinevused varade (kaupade) hindamisel.

Saldo ja käibe aruanne:

Sulgeme aruandeperioodi, loome dokumendi "Kuu sulgemine" ja lisame artiklid rubriiki "Maksuarvestuse tavatoimingud".

Näide (jätkub)

Olgu samal aruandeperioodil müüdud üks teler.
Tulu ilma käibemaksuta oli 20 100 rubla.

Müügi kajastamiseks kasutame dokumenti "Kaupade ja teenuste müük", mis moodustab kirjed:

Raamatupidamise jaoks:

Deebet 90.02.1 Krediit 41.01 - 10 100 rubla. Deebet 90,03 Krediit 68,02 - 3618 rubla. Deebet 62.01 Krediit 90.01.1 - 23 718 rubla.

Maksuarvestuses:

Deebet 90,02 Krediit 41,01 - 10 000 rubla. Deebet 90,02 Krediit 41,01 - 100 rubla. BP raamatupidamise tüübi järgi; Deebet PV krediit 90.01.2 - 20 100 rubla.

Seega on meie kaupade mahakandmise summa raamatupidamise järgi 10 100 rubla, maksu järgi - 10 000 rubla, ajutiste erinevuste arvele 100 rubla.

Saldo ja käibe aruanne:

Perioodi sulgemisel artikli "Konto sulgemine 90" dokumendi "Kuu sulgemine" abil kajastatakse kasumit 10 000 rubla. raamatupidamises:

Deebet 90.09 Krediit 99.01.1 - 10 000 rubla.

Maksuarvestuse järgi saab kasumiks 9900 rubla. Tulu 20 100 rubla. miinus vara mahakandmise summa 10 000 rubla. miinus tollimaksude tasumise kulud 200 rubla. (artikkel "Maksukonto sulgemine 90").

Deebet 90,09 Krediit 99,01 - 9900 rubla.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse kasumi summa vahe summas 100 rubla. tekkis seoses sellega, et jooksval perioodil kajastati kõik tollimaksude tasumise kulud, sh veel müümata kaubaga seotud kulud. Teisest küljest on maksuarvestuses kaupade jäägi hindamine täpselt sama palju (100 rubla) väiksem kui sama toote hindamine raamatupidamises - see on lihtsalt kulude erinevuse tagajärg, kui ma saan piltlikult öelda. väljendage seda - selle "peegelpeegeldus" , mis seejärel täidab oma rolli kaupade saldo mahakandmisel: toob kaasa uue kulude erinevuse kajastamise. Erinevus on selgelt ajutine, kuna kaupade jäägi edasise müügiga raamatupidamises kajastatakse kulusid 100 rubla ulatuses. rohkem kui maks. Seetõttu räägime tootega seotud edasilükkunud maksukohustusest. Seda arvestatakse järgmiselt:

Deebet 90,09 Krediit 99,01 (punane tagasipööramine) - 100 rubla. raamatupidamise tüübi järgi BP.

Raamatupidamises:

Deebet 68.04.2 Krediit 77 - 24 rubla. varade liigi järgi "Kaubad".

Raamatupidamisandmete järgi arvutatud tulumaksu summa (tingimuslik tulumaksukulu) saab olema 2400 rubla. (10 000 * 24%). Võttes arvesse kajastatud edasilükkunud tulumaksu kohustust (24 rubla), kujuneb jooksva tulumaksu suuruseks 2376 rubla, mis on täpselt 24% 9900 rubla suurusest summast. (Viimane summa kajastub maksudeklaratsioonis).

Ajutise erinevuse (VR) mõiste maksustamises ja raamatupidamises kujunes välja seetõttu, et tulud ja kulud loovad ühe aruandeperioodi jooksul raamatupidamislikku kasumit ning tulumaksu maksubaas kujuneb juba teisel aruandeperioodil, mõnikord ka mitmel. Selle tõttu selgub, et edasilükkunud tulumaks kajastub juba raamatupidamises.

Erinevuse põhjused

Sarnased erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel tekivad sageli sellest, et eraldiseisvate tulude ja kulude puhul on nende kajastamise järjestus raamatupidamises erinev.

Sellised ebakõlad võivad ilmneda siis, kui maksustamises ja raamatupidamises on rakendatud erinevaid amortisatsioonivõimalusi.

Hetkel, mil maksuarvestuses tehti kahjumi täielik kajastamine, siis kogu summalt arvestatakse VR-i. Amortisatsiooni käigus võidakse kajastada kahjumit teisel kontol, mille tulemusena vahe makstakse tagasi.

Kui raamatupidamise ainega on seotud rohkem kui üks BP, siis pole pearaamatupidajal põhjust üht erinevust esile tõsta ja teist pisendada. Sel juhul peaksid nad kõik olema temaga samaväärsed.

Kui seda küsimust üksikasjalikumalt kaaluda, saame järgmise: raamatupidaja ei suuda üht vahet ilma jäägita tasuda ja alles pärast seda võtab teise tagasimaksmise enda peale.

Sellest korrast tulenevalt makstakse igal järgneval aruandeperioodil varem tagasi maksmata vahe. Tagasimaksmine on pidev, kuna ühe kahe erinevuse puhul ei ole põhjust tagasimaksetähtaega vahele jätta.

Ajutiste erinevuste tüübid

Selle põhjal, kuidas BP-d täpselt maksustatava tulu kategooria kujunemist mõjutavad, jagunevad need kahte tüüpi:

1. mahaarvatavad ajutised erinevused;
2. Erinevused, mis on maksustatavad.

Mahaarvatava ajutise erinevuse edasilükkunud tulumaks toob kaasa tulumaksu summa vähenemise, mis tuleb eelarvesse tasuda järgmistel või järgnevatel perioodidel, kuid edasilükkunud tulumaks maksustatavalt ajutiselt erinevuselt toob kaasa vastupidi suurenemine.

Pärast ajutise erinevuse tekkimist on periood, mil selle summa ja edasilükkunud tulumaksu summa võrdub 0-ga. Kui vara ei võõrandata, siis on vaja VR täielikult tagasi maksta. See nähtus tähendab, et sellega seotud edasilükkunud tulumaksu väärtus peab samuti olema võrdne 0-ga.

Kõik see on tuletis ajutise erinevuse kontseptsioonist. Teisisõnu esitatakse see ainult ühel kontol kajastatud kahjumina. Tõsi, kõik kahjud tuleb kajastada nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Kui vara on endiselt kasutuselt kõrvaldatud, kaob VR, muutudes püsivaks.

Pidev erinevus toimib vastupidises suunas, vähendades seega kasumit maksuarvestuses. Kuid selline raamatupidamise ja maksuarvestuse nähtus on üsna haruldane.

Lisaks algpõhjustele võivad ajutised erinevused tekkida järgmistel põhjustel:

• Erinevate meetodite kasutamine äri- ja juhtimiskahjude kajastamiseks aruandeperioodi kuludes;
• Kulud, mis kajastuvad järgmistel perioodidel, mil aruandeperioodi tulumaksu maksustamisbaasi ei vähendata, kuid maksustamisnormide täitmiseks kajastatakse nende laekumist järgmistel aruandeperioodidel;
• Selle objekti jääksumma ja selle müügist tuleneva kahjumi erinevate maksustamismeetodite kasutamine põhivara müügi ajal.

Maksustatavad ajutised erinevused võivad tekkida järgmistel põhjustel:

• Kui müügitulu kajastatakse sellel aruandeperioodil tekkepõhise arvestuse korral tavategevuse kasumina ja tulude maksustamisel kassapõhiselt;
• Intresse kajastatakse laenu ja laenumaksete tegemisel erineval alusel.

Ajutine vahe ja materiaalne põhivara

Põhivara algsumma kujunemisel tekivad kahjud, mis raamatupidamises konverteeritakse täiendavaks kapitaliks ja korreleeruvad põhivara kogusega. Sellised kahjumid on ka ajutised erinevused, mis tekivad kulude kajastamisel ühel kontol, kuid makstakse tagasi kahjumi kajastamise käigus teisel kontol.

Selliste erinevuste summad arvestatakse raamatupidamises kulumi arvestamise hetkel. Tagastatud vahe suurus on proportsionaalne raamatupidamisliku kulumi summaga.

Kahjud, mis olid raamatupidamises kajastatud põhivara algsummas, on osa selle põhivara maksumusest raamatupidamises. Osakaal jääb samaks kõikidel aruandeperioodidel, kuni objekti jääkväärtus on 0 ja kuni toimub amortisatsioon.

Objekti kasutusse andmise hetkel on põhivara jääkhind korrelatsioonis alghinnaga. Amortisatsiooniga vähendatakse põhivara jääkväärtust, kuid otseses proportsioonis makstakse tagasi ka ajutine vahe.