Kajastatakse üldisi tootmiskulusid. üldkulud

Raamatupidamise konto 25 on aktiivne konto "Tootmise üldkulud", mis on mõeldud ettevõtte põhi- ja abitootmise teenindamise kulude summa kajastamiseks. Tüüpiliste postituste ja mannekeenide praktiliste näidete abil uurime konto 25 kasutamise eripärasid, kulude jaotamise ja konto sulgemise korda.

Nagu kõik kulukontod, on ka see aktiivne, sellel ei ole aruandeperioodi lõpus saldot. Konto 25 kulud on kaudsed, see tähendab, et see võtab arvesse kulusid, mille maksumust ei saa otseselt seostada teatud tüüpi toodetega.

Kontole 25 kogutud kulude loetelu sisaldab selliseid kulusid nagu:

• töötajate palgad;
• majandamiskulud;
• reisitoetused;
• kindlustusmaksed;
• tootmisseadmete hooldus;
• hoonete hooldus ja remont, tööstuslikud operatsioonisüsteemid;
• tootmisruumide hooldus;
• tootmiskaod jne.

Üldkulude analüütiline arvestus on jaotatud osakondade ja kuluartiklite kaupa.

Kontot ei tohi kasutada, kui organisatsioonil on piiratud arv toodetud esemeid. Sel juhul piisab kontode 20 ja 23 kasutamisest. Kuid paljude organisatsioonide jaoks on kaudsete kulude kasutamine kasumi arvutamisel tulusam.

Kasumi suuruse arvutamiseks võetakse otsesed ja kaudsed kulud. Kaudsed kulud, sh konto 25, kantakse täies ulatuses maha, mis vähendab tulumaksu.

25. kontol olevad summad kulu kujunemisel ei osale, need kantakse maha 20., 23. ja 29. kontole. Mahakandmise metoodika ja jaotamise kord on ettevõtte poolt fikseeritud arvestuspoliitikas.

Alamkontod

Alamkontosid saab avada kontole "Tootmise üldkulud":

• 25. jaanuar - "Seadmete hooldus ja käitamine";
• 25.02 — Üldpoe kulud.

Esimesel alamkontol võetakse sel juhul arvesse ja kontrollitakse seadmete hoolduse ja töövõime tagamise kulukalkulatsiooni täitmist. Ehitusorganisatsioonide jaoks on see varustus ehitusmasinad ja muud mehhanismid.

Hankige tasuta 267 1C videotundi:

Üldkulude (üldtsehhi) kulude osana arvestatakse põhi- ja abitootmise struktuuriüksuste juhtimis- ja teenindamiskulusid.

Kulude jaotamine

Konto 25 kulud jaotatakse kontodele 20, 23 ja 29 tooteliikide kaupa proportsionaalselt kehtestatud baasiga. Kaudsete kulude jaotusbaas määratakse vastavalt erinevatele tööstusharudele välja töötatud juhistele.

Jaotusmetoodika valik raamatupidamise seisukohast valitakse sõltuvalt aruandluse eesmärkidest. Kõige sagedamini kasutatakse kõige vähem töömahukat meetodit - kaudsete kulude jaotamist ühise baasi järgi.

Tavalised postitused kontol 25

Postitused kontole 25 "Tootmise üldkulud"

Näide 1

Ettevõttes "Avest" tehti juuli 2016 eest järgmised kulud:

• haldusaparaadi palk - 315 000 rubla;
• sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse - 94 500 rubla;
• kommunaalkulud - 98 000 rubla;
• tootmishoone amortisatsioon - 31 000 rubla.

Raamatupidaja kajastab neid tehinguid kirjetega:

Näide 2

Vaatleme näidet kulude 25 konto jaotusest kaupluste vahel.

Ettevõttel "KapStroyProekt" on 3 tootmistsehhi. Iga töökoja kulud on otseselt seotud kindlat tüüpi toodetega või jaotatud muud tüüpi toodete vahel proportsionaalselt üksikute kululiikidega.

Oletame, et ettevõttes "KapStroyProekt" tekkisid teatud aruandeperioodil üldised tootmiskulud:

• üldtootmiseks mõeldud hoonete hooldamiseks - 180 000 rubla;
• töökaitseks - 90 000 rubla;
• töökodade juhatajate palgaks - 310 000 rubla;
• auhinna "suurepärased tootmisõpilased" - 120 000 rubla.

Nende kulude kogusumma jaotatakse kolme kaupluse vahel vastavalt iga kaupluse otsestele kuludele. Töötaja palk:

• töökoda nr 1 - 220 000 rubla;
• töökoda nr 2 - 400 000 rubla;
• töökoda nr 3 - 105 000 rubla.

Otsesed kulud töökoja kaupa:

• töökoda nr 1 - 60 000 rubla;
• töökoda nr 2 - 80 000 rubla;
• töökoda nr 3 - 40 000 rubla.

Vastavalt organisatsiooni raamatupidamispoliitikale jaotatakse kaupluse kulud kaupluste vahel proportsionaalselt tehtud kuludega:

• Vaadeldaval perioodil oli kaupluse kulude kogusumma: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 rubla;
• Kõikide töötubade kulud olid: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 rubla.

Arvutame jaotuskoefitsiendi:

1. Töötuba nr 1: (220 000 + 60 000) / 905 000 * 100 = 31%
2. Töötuba nr 2: (400 000 + 80 000) / 905 000 * 100 = 53%
3. Töötuba nr 3: (105 000 + 40 000) / 905 000 * 100 = 16%

Arvutame üldkulude jaotuse töökodade vahel:

1. Töökoda nr 1: 700 000 * 31% = 217 000 rubla;
2. Töötuba nr 2: 700 000 * 53% = 371 000 rubla;
3. Töökoda nr 3: 700 000 * 16% = 112 000 rubla.

25. konto sulgemine kuvatakse postituste all:

Järeldus

25 kontot kasutatakse ettevõtluses harva. Seda kontot kasutatakse vahelülina tootmiskulude määramisel. Nagu kõik kulukontod, on ka konto käibel – see tähendab, et sellel pole perioodi lõpus saldosid.

Majandustegevuse seisukohalt on üldiste tootmiskulude jaotamine põhjendatud ulatusliku põhi- ja abitööstuse struktuuriga tööstusettevõtetele. Kõik teised organisatsioonid saavad hakkama 26 kontoga.

Iga tootmistegevust teostav ettevõte seisab silmitsi lisakulude vajadusega, mille eesmärk on protsessi tõhustamine. Seadmete, masinate, ruumide tööks sobivas seisukorras hoidmine on vajalik. Mida suurem on ettevõtte mastaap, seda suuremad on selle üldkulud (kaudsed) kulud. Sellist arusaama seda tüüpi kulude suurusest on vaja pidada nende üle põhitoodangust eraldi arvestust.

Raamatupidamine

Kontot 25 “Tootmiskulud üldkulud” peetakse reeglina tootmistegevusega ettevõtetes, kuid bilansi suhtes on see aktiivne, mõeldud teabe kokkuvõtmiseks ja levitamiseks, suletakse iga kalendrikuu. Deebet peegeldab kogu üldist tootmist. on mõeldud arvestusliku summa mahakandmiseks tootmiskuludesse. 25 kontol puuduvad saldod perioodi alguses ja lõpus, ei kajastu lõppbilansis, peab konto käive olema võrdne iga aruandeperioodi lõpus. Analüüs viiakse läbi iga kululiigi kohta eraldi.

Kulud

Olenevalt PBU-s heaks kiidetud sätetest jaotab iga ettevõte kulud, mida ei saa teatud tüüpi tootega täielikult arvestada. Sellised kulud omistatakse kontole 25, summeeritakse ja jaotatakse toodetud toodete liikide kaupa proportsionaalselt valitud näitajaga (kulu, palgafond, käibevara tarbimine jne). ODA on oma ülesehituselt sarnane tootmisega, kuid nende eraldiseisev arvestus ja kontroll võimaldab kulusid põhjalikumalt analüüsida ning põhiprotsessis probleemkohad välja selgitada. Konto 25 võtab kokku järgmised kulud:

1. Materjalid, toorained, varuosad, kulumaterjalid.
2. ettevõtte põhivara.
3. Seadmete ja masinate amortisatsioon.
4. Immateriaalne põhivara.
5. Üldtootmistsehhides töötavate töötajate töötasu.
6. Mahaarvamised palgast
7. Masinate ja seadmete remondikulud.
8. Majandusliku ja tööstusliku iseloomuga oma ja rendipindade hooldus, hooldus, remont.
9. Kommunaalkulud.
10. OS-i uuendamine.
11. Tootmistööriist, varud, seadmed, MBP.
12. Kaitse sisu.
13. Tootmisprotsessi hooldus.
14. Tööohutus ja töötervishoid.
15. Puhastusrajatised, keskkonnakaitse.
16. Maksud erinevate tasandite eelarvetesse.
17. Muud kulud.

Kulude suuruse kajastamine

25. deebetkonto võtab kokku kogu mahakantud ODA, kuu jooksul koguneb käive ja selle tulemusena kuvatakse kulude rahaline koguväärtus. Tehakse järgmised raamatupidamiskanded:

• Dt 25 Kt 02, 05. Immateriaalse põhivara ja põhivara kulumi mahaarvamisi on arvestatud.
• Dt 25 Ct 10, 16. Üldise tootmise (OPR) vajadusteks kasutatavad materjalid on kasutusest kõrvaldatud.
• Dt 25 Kt 69, 70. W / n töötajad ORP kogunes, mahaarvamisi tehti vahenditest.
• Dt 25 Ct 60, 76. Kolmandate isikute osutatud teenused kanti maha ORP-kuludena.

Kulude ülekandmine tootekuludeks

Iga töökuu lõpus tuleks sulgeda konto 25. Konto deebetis olev kulude summa arvutatakse ja kantakse maha, st kantakse toodetud toodete maksumusse. Mitme tootmisel jagatakse üldkulud nende vahel proportsionaalselt valitud koefitsiendiga. Koostatud raamatupidamise (arvestuse) konteering (Deebet 20 - Kreedit 25). Deebetkäibe suurus peab olema võrdne laenu mahakandmise summaga, konto 25 jääk ei ole lubatud. Automatiseeritud raamatupidamissüsteemiga toimub kontode 25 ja 26 sulgemise protsess automaatselt, kui funktsioon "perioodi sulgemine" käivitatakse. Ettevalmistavas etapis arvestatakse amortisatsiooni arendus- ja tootmistöös, teadus- ja arendustegevuses, abitootmises ja põhitsüklis kasutatavatelt seadmetelt ja masinatelt. Lisaks kannab programm vastavalt sätetele konto kulud maha. Pärast sulgemisprotseduuri on vaja kontrollida ja analüüsida konto saldosid.

Tootmise kogukulud hõlmavad ju neid tootmisega seotud kulusid, mida ei saa otseselt seostada teatud tüüpi tootega. Seetõttu on vastus küsimusele, kas üldisi tootmiskulusid saab seostada kaudsete kuludega, positiivne. Kui üldkulud on ju otsesed, siis tuleks neid arvestada otse põhitootmise kuludena, mitte koguda esialgselt arvele 25 “Tootmise üldkulud” (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n). Üldised tootmiskulud hõlmavad ainult selliseid muid tootmiskulusid, mille seos konkreetse toodetava tootega ei ole ilmne.

Samas saab üldkulude osana jaotada püsiosa kuludest ja muutuv üldkulud.

Üldkulude eelarve

Aastal rääkisime tootmise kuluprognoosist, mis koostatakse kulude suuruse planeerimiseks ja haldamiseks. Samas saab selles kalkulatsioonis eraldi jaotada põhitootmise kulud, üldised tootmiskulud ja erineva iseloomuga kulud. Organisatsioon töötab välja üldkulude kalkulatsiooni vormi iseseisvalt, lähtudes detaileerimise konkreetsetest vajadustest.

Iga majandustegevuse subjekti kasumlikkus sõltub kulude õigest kajastamisest ja arvestusest. Nende optimeerimine, kontroll, levitamine mõjutavad kaupade (teenuste) maksumust, vähendavad maksuameti sanktsioonide ohtu. Tegevuse algfaasis planeerib ja moodustab iga ettevõte tootmisprotsesside elluviimiseks vajalike kulude nimekirja. Arvestuspoliitikas kajastatud oluliseks aspektiks on üldtoodangu jaotamise meetodid ja

Kulude klassifikatsioon

Ettevõtte hinnapoliitika kujundatakse teatud tüüpi kaupade, teenuste või tööde turuolukorda arvestades, samas kui kulu reguleerimine toimub investeeritud kasumi suuruse või ettevõtluse kulude ümberjaotamise tõttu. Tootmiskulud on püsiv väärtus, mis koosneb tegelike kulude näitajatest. Müügihind (tööde, teenuste, kaupade) sisaldab omahinda, kommertskulusid ja kasumi suurust.

Iga organisatsioon moodustab arvestuspoliitikas sätted, mis reguleerivad kulude arvestust, nende jaotamise ja mahakandmise meetodeid. Raamatupidamismäärused (Tax Code, PBU) soovitavad omahinnaga seotud kulude loetelu ja klassifikatsiooni. Iga artikli tarbimismäär määratakse ettevõtte sisedokumentidega. Kulud süstematiseeritakse erinevate kriteeriumide järgi: majandusliku sisu, tekkimise aja, koosseisu, omahinnas arvestamise meetodi järgi jne Kuluhinnangu moodustamiseks jaotatakse kõik kulud kaudseteks ja otsesteks. Kulusse kaasamise põhimõte sõltub ettevõtte toodetud toodete arvust või pakutavatest teenustest. Otseste kulude (palk, tooraine, kapitaliseadmete amortisatsioon) ja kaudsete kulude (OPR ja OHR) jaotamise meetodid määratakse vastavalt ettevõtte eeskirjadele ja siseeeskirjadele. Täpsemalt tuleb peatuda üldistel ja üldistel tootmiskuludel, mis sisalduvad jaotusmeetodil omahinnas.

ODA: koostis, määratlus

Hargnenud tootmisstruktuuriga, mille eesmärk on toota mitut tooteühikut (teenused, tööd), tekivad ettevõttel lisakulud, mis ei ole otseselt seotud põhitegevusega. Samas tuleb seda liiki kulude arvestust pidada ja see sisalduda omahinnas. OPR-i struktuur on järgmine:

Tootmisotstarbeliste seadmete, masinate, immateriaalse põhivara amortisatsioon, remont, käitamine;

Sissemaksed fondidesse (FSS, PFR) ja tootmisprotsessi teenindava personali töötasud;

Kommunaalkulud (elekter, soojus, vesi, gaas);

Muud tootmisprotsessi ja selle juhtimisega otseselt seotud kulud (kasutatud seadmete mahakandmine, IBE, sõidukulud, pinna rent, kolmandate isikute teenused, ohutute töötingimuste tagamine, abisõlmede korrashoid: laborid, teenused, osakonnad, rendimaksed). Tootmiskulud on põhi-, teenindus- ja tugiüksuste haldamise protsessiga seotud kulud, mis sisalduvad kuludes üldiste tootmiskuludena.

Raamatupidamine

Üld- ja äritegevuse üldkulude jaotamise meetodid põhinevad nende näitajate aruandeperioodil kogunenud väärtustel. Ametliku arenguabi teabe kokkuvõtteks on kontoplaanis ette nähtud kumulatiivne register nr 25. Selle tunnused: aktiivne, kollektiivselt turustatav, kuu alguses ja lõpus puudub saldo (kui arvestuspoliitikas ei ole sätestatud teisiti), analüütilist arvestust peetakse divisjonide (töökojad, osakonnad) või tooteliikide kaupa. Teatud perioodi jooksul koguneb konto 25 deebetile info tegelikult tehtud kulude kohta. Tüüpilised tehingud hõlmavad järgmist.

• Dt 25 Kt 02, 05 - põhivara, immateriaalse põhivara kogunenud kulumi summa on omistatud pilootprojektile.
• Dt 25 Kt 21, 10, 41 - tootmiskuludena kantakse maha omatoodangu kaubad, materjalid, inventar.
• Dt 25 Kt 70, 69 - Ametliku arenguabi töötajatele kogunes palk, eelarvevälistest vahenditest tehti mahaarvamisi.
• Dt 25 Kt 76, 84, 60 - vastaspoolte poolt väljastatud arved osutatud teenuste, tehtud tööde eest kanti üldiste tootmiskulude alla, inventuuri tulemuste põhjal tuvastatud puudujääkide summa kanti maha.
• Konto 25 deebetkäive võrdub tegelike kulude summaga, mis iga aruandeperioodi lõpus kantakse arvestuskontodele (23, 29, 20). Sel juhul tehakse järgmine raamatupidamiskanne: Dt 29, 23, 20 Kt 25 - akumuleeritud kulud kantakse maha abi-, põhi- või teenindustootmise eest.

Levitamine

Üldkulude suurus võib oluliselt tõsta toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste maksumust. Suurtes tööstusettevõtetes on pilootprojekt kavandatud ja kasutusele võetud mõiste "tarbimismäär", selle näitaja kõrvalekaldeid uurib analüüsiosakond hoolikalt. Üht tüüpi toote loomisega tegelevates organisatsioonides ei töötata välja üldkulude ja üldiste ärikulude jaotamise meetodeid, kõigi kulude summa sisaldub täielikult kuludes. Mitme tootmisprotsessi olemasolu eeldab vajadust kaasata igat tüüpi kulud nende igaühe arvutamisse. Üldkulude jaotamine võib toimuda mitmel viisil:

1. Proportsionaalne valitud baasindikaatoriga, mis optimaalselt vastab ametliku arenguabi ja toodangu väärtuse (toodetud kaupade maht, palgafondid, tooraine või materjalide tarbimine) seosele.
2. Ametliku arenguabi eraldi arvestuse pidamine iga tooteliigi kohta (kulud kajastuvad registri nr 25 jaoks avatud analüütilistel allkontodel).

Igal juhul peavad kaudsete kulude jaotamise meetodid olema ettevõtte raamatupidamispoliitikas fikseeritud ega tohi olla vastuolus määrustega (PBU 10/99).

OHR, koostis, määratlus

Haldus- ja majanduskulud on kaupade, tööde, toodete, teenuste maksumuses oluline väärtus. Üldised ärikulud on juhtimiskulude kogupeegeldus, sealhulgas:

sissemaksed sotsiaalfondidesse ja juhtivtöötajate töötasu;

Side- ja internetiteenused, turva-, posti-, nõustamis-, auditikulud;

Tootmisväliste rajatiste amortisatsiooni mahaarvamised;

Kontor, kommunaalmaksed, infoteenused;

Personali koolituse ja tööohutuse eeskirjade järgimise kulud;

Muud sarnased kulud.

Haldusaparaadi sisu on vajalik tootmisprotsesside elluviimiseks ja toodete edasiseks turustamiseks, kuid seda tüüpi kulutuste suur osakaal nõuab pidevat arvestust ja kontrolli. Suurte organisatsioonide jaoks on OHRi standardmeetodi kasutamine vastuvõetamatu, kuna mitut tüüpi halduskulud on olemuselt muutuva iseloomuga või kantakse ühekordse maksega teatud perioodi jooksul tootmiskuludesse üle.

Raamatupidamine

Konto nr 26 on mõeldud ettevõtte kohta teabe kogumiseks. Selle omadused: aktiivne, sünteetiline, koguv ja levitav. See suletakse igakuiselt kell 46.23, 29, 90, 97, olenevalt sellest, millised üldkulude ja üldiste ärikulude jaotamise meetodid on ettevõtte sisemistes normatiivdokumentides vastu võetud. Analüütilist arvestust saab pidada allüksuste (osakondade) või valmistatud toodete liikide (tehtud tööd, osutatud teenused) kontekstis. Tavalised kontotehingud:

• Dt 26 Kt 41, 21, 10 - materjalide, kaupade ja pooltoodete maksumus kanti OHR-ile maha.
• Dt 26 Kt 69, 70 - kajastab haldus- ja majandustöötajate palgaarvestust.
• Dt 26 Kt 60, 76, 71 - üldised ärikulud hõlmavad tarnijatele või vastutavate isikute kaudu tasutud kolmandatest isikutest organisatsioonide teenuseid.
• Dt 26 Kt 02, 05 - arvestati immateriaalse põhivara ja põhivara tootmisega mitteseotud objektide kulumit.

Otsesed sularahakulud (50, 52,51) tavaliselt OMS-is ei sisaldu. Erandiks võib olla laenude ja võlakohustuste intresside arvestamine, kusjuures see tekkeviis peab olema ettevõtte arvestuspõhimõttes täpsustatud.

Maha kirjutama

Kõik äritegevuse üldkulud kogutakse rahaliselt konto 26 deebetkäibena. Perioodi lõpus kantakse need maha põhi-, teenindus- või abitootmise kuludesse, võib sisalduda müüdava kauba soetusmaksumuses, arvata edasilükkunud kulude hulka või suunata osaliselt ettevõtte kahjumisse. Raamatupidamises kajastub see protsess kannetes:

• Dt 20, 29, 23 Kt 26 - OHR sisaldub põhi-, teenindus- ja abitööstuse tootmiskuludes.
• Dt 44, 90/2 Kt 26 - äritegevuse üldkulud kantakse kaubandusettevõtetes maha, majandustulemusse.

Levitamine

Üldised ärikulud kantakse enamasti maha sarnaselt üldistele tootmiskuludele ehk proportsionaalselt valitud baasiga. Kui see on pikaajaline, siis on otstarbekam need omistada tulevastele perioodidele. Mahakandmine toimub teatud osades, mis on seotud soetusmaksumusega. Tinglikult muutuvaid üldisi ärikulusid saab seostada toodetud kaupade hinnaga või lisada sellesse (kaubandusettevõtetes või teenuseid osutavates ettevõtetes). Jaotamise viis on reguleeritud sisedokumentidega.

1C

Praegu toimub üldiste tootmis- ja ärikulude arvestus 1C grupi raamatupidamisandmebaasides ja programmides. Jaotusmeetodeid reguleerivad spetsiaalsed seadistused. ODP ja OPP maksumuse arvutamisel on vaja vahekaardil "Tootmine" märkida heakskiidetud baasi ees olevad ruudud. Tulevaste perioodide kulude mahakandmisel on vaja määrata periood ja summa. Kulude kaasamiseks majandustulemusse täidetakse vastav vahekaart. "Perioodi sulgemise" funktsiooni käivitamisel debiteeritakse registritesse 25 ja 26 kogunenud üldised tootmis- ja äritegevuse üldkulud automaatselt määratud kontodelt. See protsess moodustab valmistoote maksumuse.

Tööstusettevõtetel on kulukontode hulgas 25. ette nähtud koondada teave abi- ja põhitootmise kulude kohta.

Ettevõtte kulude klassifikatsioon

Kõik kulud, mis moodustavad ettevõtte kogukulud ja moodustavad tootmise kogumaksumuse, jagunevad kahte tüüpi:

1. Otseliinid on otseselt seotud väljundiga. Nende hulka kuuluvad ostetud tooraine, materjalide kulud, töötajate töötasud ja muud konkreetsete toodete, töödega seotud kulud.
2. Kaudsed kulud ei ole otseselt seotud konkreetsete toodete või teenustega. Sellised kulud jaotatakse toodetud toodete (osutatud teenuste) maksumusele.

Otseste kulude koosseisu määrab maksumaksja iseseisvalt vastavalt organisatsiooni kujunenud raamatupidamispoliitikale. Seotud jooksva perioodi kuludega, kui tooteid müüakse või teenuseid osutatakse.

Kaudsed kulud jaotatakse seejärel põhi-, abi- ja teenindussektori vahel, olenevalt ettevõtte spetsiifikast.

Konto 25 raamatupidamises: selle eesmärk

Põhi- ja abitootmise teenindamise koondinformatsioon kogutakse kontole 25. Aruandeperioodi tulemuste alusel konto suletakse.

25 kontot võib nimetada kollektiivseks jaotavaks. Sisaldab nende hilisema ümberjagamise kulusid. Kontot kasutatakse aktiivselt toodete tootmisega tegelevates tootmisorganisatsioonides.

Kulude loetelu, mis kogutakse kontole 25, on üsna ulatuslik. Oleneb tootmistegevuse suunast. Tavaliselt sisaldab see palgakulu, elektri- ja muid kommunaalmakseid, tasu muude teenuste eest.

Tootmiskulud 25 kontot

Mõnel juhul loobutakse konto 25 kasutamisest. See juhtub olukordades, kus on vähe tooteid. Kulud saab kohe kätte otse kontole 20 ja 23.

Enamasti on aga kaudsete kulude teke vältimatu. Lisaks pole kaugeltki alati majanduslikult tasuv võtta arvesse ainult otseseid kulusid, hinnates seeläbi üle ettevõtte maksustamisbaasi. Suured ettevõtted seevastu ei saa vältida kaudsete kulude esinemist raamatupidamises.

25 konto mõiste raamatupidamises

Kaudsed kulud 25 kontot ei ole otseselt seotud tootmise lõpliku maksumuse kujunemisega. Kantakse maha jaotamise teel 20, 23 või 29 kontole. Nende toimingute põhimõtted ja meetodid tuleks fikseerida arvestuspoliitikas.

Kulude kujunemise allikateks kontol 25 on kogunenud töötasud, sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse, seadmete amortisatsioon, tarnijateenused, reisikulud ja muud kulud.

Näide. Haldusaparaadi töötasud moodustasid kvartalis 116 000 rubla, mahaarvamised fondidest - 35 264 rubla. Elektri- ja muude kommunaalmaksete maksumus ulatus 187 000 rublani. Tootmishoone kulum moodustas 27 500 rubla. Tulemuste põhjal genereeritakse raamatupidamises järgmised kirjed:

1. Dt 25 - Kt 70 - 116 000 rubla - juhtivtöötajate palk.
2. Dt 25 - Kt 69 - 35 264 rubla - kindlustusmakseid on kogunenud.
3. Dt 25 - Kt 60 - 187 000 rubla - kommunaalteenuste pakkujatelt saadi arve.
4. Dt 25 - Kt 02 - 27 500 rubla - hoone kulum kanti maha üldisteks tootmiskuludeks.
5. Dt 20 - Kt 25 - 365 754 rubla - valmistatud toodete maksumuse kujunemisega seotud üldised tootmiskulud kanti maha.

Kulude koosseis maksuarvestuses

Kasumi arvutamisel võetakse arvesse nii otseseid kui ka kaudseid kulusid, kui kehtiv arvestuspõhimõte lubab kasutada tekkepõhist meetodit.

Kaudsed kulud, sh kontole 25 kogunenud, kantakse täielikult maha, vähendades saadud tulu, kaupade ja teenuste müügist saadavat kasumit.

Maksumaksjal on õigus tasaarvestada otsesed kulud mitte täies mahus, vaid ainult osaliselt müüdud kauba maksumuses sisalduvatest kuludest. See tähendab, et kulusid, mida saab seostada lõpetamata toodanguga, ei tohiks laos olevatele ülejäänud toodetele kanda jooksva perioodi kuludena.

Maksuseadustiku nõuded ei sisalda otseseid juhiseid otseste ja kaudsete kulude liigitamise kohta. Kulude jaotamise protsess ise peab aga olema majanduslikult põhjendatud. Kaudsed, kontol 25 akumuleeruvad, tuleks moodustada ainult siis, kui neid ei ole võimalik otse ühelegi tooteliigile omistada.

Traditsiooniliselt hõlmavad otsesed kulud järgmist:

• materjalikulud, mille eesmärk on tootmiseks tooraine ostmiseks;
• komponentide ja muude pooltoodete ostmine;
• tootmisprotsessiga otseselt seotud töötajate töötasud, kogunenud sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse nimetatud töötajate kasuks;
• tootmisprotsessiga seotud vara amortisatsioon.

Otsesteks liigitatud kulude loetelu ei ole suletud. Organisatsioonil on õigus iseseisvalt koostada täpsem kulude loetelu.

Hilisemate kontrolliasutuste pretensioonide vältimiseks on otstarbekas ettevõtte kehtivas arvestuspoliitikas ette näha majanduslikult põhjendatud põhimõtted. Sel juhul ei ole inspektoritel põhjust tunnistada kaudseid kulusid otsesteks, suurendades sellega maksustamisbaasi.

Kaudsed kulud on otseselt seotud ettevõtte kasumi taseme vähendamisega, vähendavad toote tarnimata osa või poolelioleva toodangu maksumust.

Siiski tuleb olla ettevaatlik soov omistada võimalikult suur summa kaudsetele kuludele. Tegelikult on selline õigus kõiki kulusid kaudsetena aktsepteerida ainult teenuseid osutavatel organisatsioonidel.

Kui ettevõttel aruandeperioodil tulu ei olnud, ei ole tal maksuhalduri hinnangul õigust maksubaasi määramisel arvesse võtta tehtud kaudseid kulusid. Kui organisatsiooni juhtkond võtab vastu teistsuguse otsuse, võib tekkida vajadus oma seisukohta kohtus kaitsta.