Kaubamärgi postitamise rakendamine mis hetkel. Kaubamärgi loomise kulud

Sel juhul toimib see immateriaalse varana, mille kajastamise kriteeriumid on üksikasjalikult kirjeldatud artikli lõikes 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257.

Sarnaselt raamatupidamisele on peamine erinevus selles, et esialgne maksumus ei pruugi olla sama. Lahknevuse põhjuseks on kajastamata summa arvestus maksukulud.

Nagu on salvestatud Bukhis. raamatupidamine?

Registreerimiskulud 1C

Raamatupidamise kajastamiseks kaubamärk raamatupidamises ja maksus kasutatakse kõige sagedamini järgmisi tüüpilisi tehinguid:

Kuidas saab kaubamärk saada osaks ettevõtte varadest? Kui ettevõte (ettevõtja) loob oma jõudude arvelt, peab kulu sisaldama:

1. materiaalsed kahjud (otse loomiseks);
2. tööjõukulud (embleemi välja töötanud töötajate palk ja palgamaksed);
3. muud kulud (kõik muud kulud, mis ei mahu eelmistesse kategooriatesse, näiteks erinevad konsultatsioonid ja õigusteenused, maksud, tollimaksud jne).

Sel juhul moodustatakse esialgne maksumus alamkontol nimega "Soetamine immateriaalne põhivara».

Sel juhul näeb äripäevik välja selline:

1. töötajale kogunenud töötasu: Дт "Immateriaalse vara soetamine" Кт "Töötasu eest personaliga väljamaksed";
2. kogunenud kindlustusmaksed töötaja töötasuga: Дт "Immateriaalse vara soetamine" Кт "Maksude ja tasude arvestused", "Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvestused";
3. arvesse võeti tollimaksu suurust: Дт "Immateriaalse vara soetamine" Кт "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega";
4. tasuti tollimaks: Дт "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" Кт "Arvelduskontod".

Need kulud kantakse täies ulatuses maha alamkontolt “Immateriaalse vara soetamine” aktiivsele kontole “Immateriaalne põhivara” pärast õigust kinnitava dokumendi saamist.

Saate tutvuda kaubamärgi registreerimise maksumuse ja registreerimistaotlusega kaubamärk sisse lugeda.

Milliseid dokumente kasutatakse kasutusõiguste üleandmisel?

Ülekandmisel vormistatakse üks järgmistest dokumentidest:

• litsentsilepingu, mis kinnitab ajutise kasutusõigust teisele ettevõtjale (ettevõtjale) eelnevalt kokkulepitud tingimustel ja tähtajaks;
• loovutamisleping, mis kinnitab omandiõiguse üleminekut teisele isikule.

Ülekanne tehakse järgmiselt:

Kuidas see immateriaalne vara käibemaksuga seotud on?

• Kulud, mis moodustavad kaubamärgi algse maksumuse, on näidatud ilma käibemaksuta.
• Organisatsioon-mittekäibemaksukohustuslane, arvestab märgi väärtuses "sisendkäibemaksu".
• Brändi omandamisel (luumisel) on maksumaksjal õigus taotleda maksusoodustust.
• Vastuvõtmine Raha käitamiseks või TM kasutusõiguse andmiseks - ei maksustata käibemaksu.

Mis on sellel intellektuaalomandil pistmist tulumaksuga?

Kasutustasud tuleb arvestada oma tulude hulka ja arvestada maksustatava objekti arvutamisel. kasumlik (isegi nähtavas tulevikus) kasutaja, hakkab objekt kogunema

Mis on kaubamärgi amortisatsioon?

Pärast kaubamärgi tunnustamist immateriaalseks varaks, mis toob kasutajale kasumit (ka lähitulevikus), hakkab objektilt kogunema amortisatsioon.

Olenevalt teatud gruppi kuulumisest toimub selle ümberhindlus (kaubamärgi hindamisest loe lähemalt siit.

Saate oma omandiõigust pikendada veel 120 kuuks piiramatu arv kordi.

Immateriaalse varana kantakse kaubamärk alg- ja amortiseeritud soetusmaksumuses maha raamatupidamisosakonna poolt järgmistel juhtudel:

1. vananemine;
2. suutmatus kasu tuua;
3. kaubamärgi võõrandamine lepingu või inkasso alusel.

Sellise objekti käsutamine fikseeritakse likvideerimisaktiga, mis koostatakse kahes eksemplaris: üks raamatupidamiseks, teine ​​eksemplariks. vastutav isik.

Järeldus

Mõiste on identne kaubamärgi ja ärinimetuse kontseptsiooniga.

Seda tüüpi immateriaalset vara saab müüa ja/või ajutiseks kasutamiseks teisele üksusele üle anda, samas kui tehingutingimustel on alati õiguslik kinnitus lepingu või lepingu vormis, need on eelnevalt läbi räägitud ja on juriidilist laadi. Raamatupidamine põhineb tüüptehingutel ja struktureeritud algoritmidel.

Kaubamärgid seadusega Venemaa Föderatsioon on tähised, mis suudavad eristada kaupu samast juriidilisest või üksikisikud teiste juriidiliste ja eraisikute samalaadsetest kaupadest.
Kaubamärgil võib olla registreeritud sõnaline, pildiline, ruumiline ja muu tähis kehtestatud kord ja müüja ainuõiguste kaitsmine kaubamärgi kasutamisel.
... Millised tingimused peavad selleks olema täidetud, kuidas raamatupidamist peetakse, aga ka mõningaid muid kaubamärkidega seotud küsimusi, püüame selles artiklis käsitleda.
Kõigepealt pöördugem Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (edaspidi - Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksi) poole, nimelt lõike 2 "Õigus kaubamärgile ja õigus teenusemärgile", Ch. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku neljanda osa artikkel 76.
Nii et kaubamärgile, st tähisele, mis on mõeldud kauba individualiseerimiseks juriidilised isikud või üksikettevõtjad, kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1477 on tunnustatud ainuõigusena, mille omanik on art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1478 võib olla eelkõige juriidiline isik.

Kaubamärgi immateriaalse varana kajastamise tingimused

Selleks, et organisatsioon saaks kaubamärki immateriaalse vara objektina arvele võtta, tuleb teatud tingimustel kehtestatud raamatupidamise määrusega "Immateriaalse vara raamatupidamine" PBU 14/2007 ", mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 27. detsembri 2007. aasta korraldusega N 153n (edaspidi - PBU 14/2007).
Tingimuste loetelu, mis peavad olema korraga täidetud, et kaubamärki immateriaalse varana arvesse võtta, sisaldab PBU 14/2007 punkti 3:
- objekt on võimeline tooma organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu ning see tingimus loetakse täidetuks, kui objekt on ette nähtud kasutamiseks organisatsiooni tegevuses (toodete valmistamine, tööde tegemine, teenuste osutamine) või juhtimisvajadusteks.
Pange tähele, et PBU 14/2007 ei näe ette kohustuslik kasutamine organisatsiooni poolt, peaks see olema mõeldud ainult kasutamiseks. See tähendab, et organisatsioon ei pruugi kaubamärki mingil põhjusel ajutiselt kasutada, kuid sellest hoolimata võetakse see arvele immateriaalse vara osana;
- organisatsioonil on õigus saada majanduslikku kasu, mida see objekt on võimeline tulevikus tooma. Selle tingimuse täitmiseks on vaja tagatist või muid dokumente, mis kinnitavad vara enda olemasolu ja organisatsiooni ainuõigusi sellele.
Selliseid dokumente loetakse patentideks, sertifikaatideks, muudeks kaitsedokumentideks, võõrandamislepinguks. ainuõigus tulemuse kohta intellektuaalne tegevus või individualiseerimisvahendile, ainuõiguste lepinguta üleandmist kinnitavatele dokumentidele jne.
Kaubamärgile tunnustatakse ainuõigust, mida tõendab kaubamärgi sertifikaat ja sertifikaat väljastatakse aastal registreeritud kaubamärgile Riiklik register kaubamärgid, mis on kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1481. Kaubamärgi sertifikaat tõendab kaubamärgi prioriteetsust ja ainuõigust sellele sertifikaadil märgitud kauba suhtes.
Kaubamärgi sertifikaat vastavalt Art. Föderaalorgani poolt välja antud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1504 täidesaatev võim peal intellektuaalne omand kuu jooksul alates kaubamärgi riiklikus kaubamärgiregistris registreerimisest. Sertifikaadi vorm ja selles märgitud teabe loetelu on kehtestatud Rospatenti 8. augusti 2006. aasta korraldusega N 90 "Kaubamärgi (teenusemärgi) sertifikaadi vormide kinnitamise kohta, sertifikaat kollektiivne märk, tuntud kaubamärgi sertifikaadid, kauba päritolunimetuse kasutamise õiguse sertifikaadid ja nimetatud sertifikaatide lisade vormid.
Organisatsioon saab kaubamärgi ainuõiguse omandada kaubamärgi ainuõiguse võõrandamise lepingu alusel. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 1488 kohaselt annab õiguste valdaja kaubamärgi ainuõiguse võõrandamise lepingu alusel üle või kohustub täielikult üle andma oma ainuõiguse vastavale kaubamärgile kõigi kaupade või osa osas. kaubast, mille individualiseerimiseks ta on registreeritud, teisele poolele - ainuõiguse omandajale ...
aastal tuleb sõlmida kaubamärgi ainuõiguse võõrandamise leping, samuti muud lepingud, mille kaudu kaubamärgi ainuõigust käsutatakse. kirjutamine ja kuuluvad riiklikule registreerimisele föderaalorgan intellektuaalomandi täitevvõim, mis tuleneb Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1490;
- objekti muust varast eraldamise või eraldamise (identifitseerimise) võimalus.
Identifitseerimine tavamõistes on objektide identiteedi kindlakstegemine nende tunnuste kokkulangevuse alusel. Objekti identifitseerimine toimub reeglina eseme omandiõigust tõendava dokumendi alusel. Kaubamärki saab tuvastada kaubamärgitunnistuse alusel;
- objekt on ette nähtud kasutamiseks pikema aja jooksul, see tähendab, et selle kasutusiga on üle 12 kuu või normaalne töötsükkel, kui see ületab 12 kuud.
Immateriaalse vara kasuliku eluea all PBU 14/2007 punkti 25 alusel mõistetakse kuudes väljendatuna perioodi, mille jooksul organisatsioon kavatseb kasutada rajatist majandusliku kasu saamiseks. Sest teatud tüübid immateriaalse vara kasuliku eluea määramisel saab lähtuda toodete kogusest või muust loomulikust näitajast, mis näitab seda tüüpi varade kasutamise tulemusena eeldatavasti saadavat töömahtu.
PBU 14/2007 eristab kahte immateriaalse vara kategooriat – kindla ja määramata kasuliku elueaga. Kaubamärgi kasutusiga määratakse lähtuvalt organisatsiooni kaubamärgiõiguste kehtivusajast.
Kaubamärgi ainuõiguse kestus määratletud Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1491. See artikkel sätestab, et kaubamärgi ainuõigus kehtib 10 aastat alates kaubamärgitaotluse esitamise kuupäevast. riiklik registreerimine kaubamärk. Kaubamärgi kehtivusaeg autoriõiguse omaniku taotlusel, mis on esitatud jooksul eelmisel aastal selle õiguse kehtivusaega saab pikendada 10 aastaks ning kehtivusaja pikendamine on võimalik piiramatu arv kordi;
- organisatsioon ei kavatse müüa objekti 12 kuu jooksul või tavapärase töötsükli jooksul, kui see ületab 12 kuud;
- objekti tegelik (esialgne) maksumus on usaldusväärselt määratav.
Immateriaalse vara tegeliku (esma)maksumuse alla PBU 14/2007 punkti 7 alusel mõistetakse rahaliselt arvutatud summana võrdset rahalise või muus vormis väljamakse summat või organisatsiooni poolt tasutud või kogunenud arvete summat omandamisel, luues. immateriaalne vara ja vajalike tingimuste loomine selle kavandatud otstarbel kasutamiseks ...
Tegeliku (esialgse) maksumuse kujunemise kord sõltub sellest, kuidas vara organisatsiooni siseneb, ja määratakse kindlaks vastavalt jaotisele. II PBU 14/2007. Nagu muid varasid, saab ka kaubamärke osta tasu eest, saada sissemaksena põhikapitali, saada annetuslepingu alusel, omandada mitterahaliste vahenditega kohustuste täitmist (tasumist) sätestavate lepingute alusel.
Levinumad kaubamärkide saamise viisid on aga nende loomine ja tasuline omandamine.
Kaubamärki saab luua autoritellimuslepingu alusel. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1288 kohaselt kohustub üks pool (autor) autoritellimuse lepingu alusel teise poole (kliendi) tellimusel looma materiaalsele objektile lepinguga ettenähtud teadus-, kirjandus- või kunstiteose. keskmisel või muul kujul. Autoritellimuse lepingu subjekti määramisel on vaja arvestada Riigikohtu Presiidiumi resolutsiooniga. Arbitraažikohtust Venemaa Föderatsiooni 27. juuni 2006 N 2039/06 asjas N A56-10018 / 2005, mis ütleb, et autoritellimusleping loetakse sõlmituks, kui lepingu ese on võimalikult täpselt sätestatud. Seega on autoritellimuslepingus vajalik võimalikult täpselt konkretiseerida loodava teose parameetrid, vastasel juhul on oht, et selline leping tunnistatakse pooltevahelise ebakõla tõttu sõlmimata. hädavajalik tingimus tema teema kohta.
Autoritellimusleping vastavalt par. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1288 on koormav, kui poolte kokkuleppel ei ole sätestatud teisiti. Seetõttu tuleb lepingus täpsustada tasu suurus või selle määramise kord. Kui lepingu esemeks on kaubamärgi väljatöötamine, siis tasu määratakse lepingus enamasti kindla summana.
Autoritellimuse lepingu alusel loodud kaubamärk võib muutuda immateriaalse vara objektiks, kui lepingus on ette nähtud tellijalt kaubamärgi ainuõiguse võõrandamine, mille peab looma autor.
Kaubamärgi saab juurutamise raames luua organisatsiooni töötaja töökohustused... Artikli 1 punktist 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklist 1295 tuleneb, et ametlik teos on teadus-, kirjandus- ja kunstiteos, mis on loodud töötajale (autorile) kehtestatud tööülesannete piires. Ainuõigus teosele üldine juhtum kuulub töö autorile, mis on kehtestatud lõigetega. 1 lk 2 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1255. Kuid mis puudutab teenindustööd, siis art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1295 kehtestas erireegli, mille kohaselt ainuõigus teenistusele kuulub tööandjale, kui tööandja ja autori vahelisest töö- või muust lepingust ei tulene teisiti. Tuleb märkida, et hooldustöödel on iseloomulikud tunnused, millest peamine on töö autori ja tööandja vahelise töösuhte olemasolu. Töösuhted vastavalt art. 16 Töökoodeks Vene Föderatsiooni põhjal tekivad tööleping, mis sõlmitakse kirjalikult töötaja ja tööandja vahel.
FAS-i resolutsioonis Loode piirkond 12. detsember 2005 N A56-40457 / 04 öeldakse, et teenuse teose kasutamise ainuõigused kuuluvad isikule, kelle liige on autor. töösuhted(tööandjale), kui tema ja autori vahelises lepingus ei ole sätestatud teisiti.
Hooldustöö võetakse immateriaalse põhivarana arvele selle tegeliku (esialgse) soetusmaksumuses, mis on määratud selle arvestusse võtmise kuupäeva seisuga, mis tuleneb PBU 14/2007 punktist 6.
Immateriaalse vara tasulise soetamisega kaasnevate kulude loetelu on määratud PBU 14/2007 punktiga 8. Kaubamärgi loomisel on algmaksumuses lisaks punktis 8 loetletud kuludele ka PBU 14/2007 punktis 9 loetletud kulud.

Märge! Immateriaalse vara algmaksumuse moodustavate kulude nimekirjad on avatud, seetõttu on organisatsiooni raamatupidamispoliitikas vaja ette näha immateriaalse varana kajastatavate toodete algsesse maksumusesse kuuluvate kulude koosseis.
Kui kaubamärk omandatakse teiselt organisatsioonilt, peavad pooled sõlmima kaubamärgi ainuõiguse võõrandamise lepingu. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 1488 kohaselt annab üks pool (õiguste valdaja) kaubamärgi ainuõiguse võõrandamise lepingu alusel üle või kohustub täielikult üle andma oma ainuõiguse vastavale kaubamärgile kõigi kaupade või kaupade osas. kauba osa, mille individualiseerimiseks see on registreeritud, austus teisele poolele - ainuõiguse omandajale.
Juhime tähelepanu, et kaubamärgi ainuõiguse võõrandamise leping Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1490 tuleb sõlmida kirjalikult. Selline leping tuleb riiklikult registreerida intellektuaalomandi föderaalses täitevorganis. Kaubamärgi üleantud ainuõiguste maksumuse määravad lepingu pooled.
Immateriaalse vara tasulise soetamisega kaasnevate kulude loetelu, mis on määratletud PBU 14/2007 punktis 8. Selle loendi kohaselt sisaldab tasu eest ostetud kaubamärgi esialgne maksumus:
- kaubamärgi ainuõiguse autoriõiguse omanikule (müüjale) võõrandamise lepingu alusel tasutud summad;
- tollimaksud ja tollilõivud;
- kaubamärgi omandamisega seoses tasutud maksude, valitsuse, patendi- ja muude tasude tagastamatud summad;
- vahendusorganisatsioonile ja teistele isikutele, kelle kaudu kaubamärk omandati, makstud tasu;
- kaubamärgi omandamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest tasutud summad;
- muud kaubamärgi omandamise ja vara kavandatud otstarbel kasutamiseks tingimuste loomisega otseselt seotud kulud.
Ja viimane, seitsmes tingimus, mis peab olema täidetud, et objekt immateriaalse vara hulka arvata, on eseme materiaalse vormi puudumine. Immateriaalset vara iseloomustab aga see, et neil puudub materiaalne vorm.
Seega oleme kaalunud kõiki seitset tingimust, mille üheaegsel täitmisel saab kaubamärki organisatsioon immateriaalse vara osana arvele võtta.
Kaubamärgi algmaksumus, millega see arvestusse võetakse, ei muutu, välja arvatud ümberhindluse ja väärtuse languse juhud, nagu on sätestatud PBU 14/2007 punktis 16. Immateriaalse vara hilisema hindamise kord kehtestatakse paragrahviga. 3 PBU 14/2007.

Amortisatsioon

Teatud kasutuseaga kaubamärkide maksumus hüvitatakse amortisatsiooniga, mis on kehtestatud PBU 14/2007 punktiga 23. Amortisatsiooni arvutamiseks on PBU 14/2007 p 29 kehtestatud: viise:
- lineaarne meetod;
- bilansi vähendamise meetod korrutuskoefitsiendiga (mitte suurem kui 3);
- kulu mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga.
Meetodi valiku teeb organisatsioon, lähtudes immateriaalse vara kasutamisest saadava tulevase majandusliku kasu eeldatava sissevoolu, sealhulgas selle vara võimaliku müügi finantstulemuse arvutamise põhjal. Kui immateriaalse vara kasutamisest saadava tulevase majandusliku kasu eeldatava sissevoolu arvutus ei ole usaldusväärne, on organisatsioon kohustatud rakendama amortisatsiooni lineaarset meetodit.
Amortisatsioon tuleb tasuda vastavalt PBU 14/2007 punktidele 31 ja 32 alates kaubamärgi arvestusse võtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. Amortisatsiooni arvestatakse kuni kulu täieliku tasumiseni või kaubamärgi mahakandmiseni raamatupidamine ja kaubamärgi maksumuse täieliku tagasimaksmise või raamatupidamisest mahakandmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast, amortisatsiooni mahaarvamised peatus. Kaubamärgi kasutusaja jooksul amortisatsiooni arvestamist ei peatata.
Raamatupidamises kajastub amortisatsioon aruandeperioodil, millega see on seotud, sõltumata organisatsiooni tegevuse tulemustest aruandeperioodil.

Maha kirjutama

Nende kaubamärkide maksumus, mis on kasutuselt kõrvaldatud või mis ei suuda organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu tuua, kuuluvad vastavalt PBU 14/2007 lõikele 34, kantakse raamatupidamisdokumentidest maha. Samaaegselt kaubamärgi mahakandmisega kuulub mahakandmisele ka sellel objektil kogunenud amortisatsioonikulu summa. Mahakandmise kuupäeva määramisel lähtutakse tulude või kulude kajastamise reeglitest. Mahakandmisest tulenevad tulud ja kulud kajastatakse raamatupidamises sellel aruandeperioodil, millega need seotud on ning muude tulude ja kuludena, kui regulatiiv ei sätesta teisiti. õigusaktid raamatupidamine.
Tulude ja kulude arvestus toimub vastavalt reeglitele, määrustega kehtestatud raamatupidamise kohta "Organisatsiooni tulud" PBU 9/99, "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldustega N 32n ja 33n, vastavalt.

Peegeldus raamatupidamises

Teave kaubamärkide olemasolu ja liikumise kohta on koondatud kontole 04 "Immateriaalne põhivara", mis on selleks ette nähtud finantsarvestuse kontoplaaniga majanduslik tegevus organisatsioon ja selle rakendamise juhend, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n.
Kaubamärgi arvestusse võtmine algses soetusmaksumuses kajastub konto 04 deebetis ja konto 08 "Investeeringud põhivarasse" kreeditis. Kaubamärgi soetamise kulu kajastub alamkontol 08-5 "Immateriaalse vara soetamine".
Amortisatsiooni saab arvestada kas otse kontol 04 või kasutades kontot 05 "Immateriaalse põhivara amortisatsioon". Kui organisatsioon kasutab kontot 05, kajastub kogunenud amortisatsioonisumma konto 05 kreeditis kooskõlas tootmiskulude (müügikulude) arvestamise kontode deebetiga.
Kaubamärgi kasutuselt kõrvaldamisel vähendatakse selle kontol 04 kajastatud väärtust vara kasutamise ajal kogunenud kulumi summa võrra (konto 05 deebetist). Jääkväärtus debiteeritakse kontolt 04 kontole 91 "Muud tulud ja kulud".
Konto 04 analüütilist arvestust tuleks pidada vastavalt üksikud objektid immateriaalne põhivara.

Kaubamärgid maksuarvestuses

Immateriaalne põhivara ettevõtte tulumaksu arvestamise eesmärgil vastavalt artikli lõikele 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 257 kohaselt maksumaksja omandatud ja (või) loodud intellektuaalse tegevuse tulemused ja muud intellektuaalomandi objektid (ainuõigused neile). tunnustatud, mida kasutatakse pikka aega (üle 12 kuu) toodete tootmisel (teostööd, teenused) või organisatsiooni juhtimisvajadusteks.
Intellektuaalse tegevuse tulemused ja muud intellektuaalomandi objektid peavad nende immateriaalseks varaks tunnistamiseks vastama järgmistele tingimustele:
- neil peab olema võime tuua maksumaksjale majanduslikku kasu (tulu);
- immateriaalse vara enda olemasolu ja (või) maksumaksja ainuõigus intellektuaalse tegevuse tulemustele peavad olema kinnitatud nõuetekohaselt vormistatud dokumentidega (patendid, sertifikaadid, muud kaitsedokumendid, vara loovutamise (omandamise) leping. patent, kaubamärk).
Vene Föderatsiooni maksuseadustik viitab immateriaalsele varale, eelkõige kaubamärgi ainuõigusele.
Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt ei kajastata tulumaksu arvutamisel amortiseeritavat vara mitte ainult organisatsiooni vara, vaid ka intellektuaaltegevuse tulemusi ja muid intellektuaalomandi objekte, see tähendab immateriaalset vara.
Kaubamärgi amortiseeritavaks varaks (edaspidi vara) tunnistamiseks järgmisi tingimusi :
- kaubamärk peab kuuluma maksumaksjale (kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 ei ole sätestatud teisiti);
- kasutada tulu teenimiseks;
- kaubamärgi maksumus tuleb lunastada amortisatsiooniga.
Samuti peavad olema täidetud veel kaks tingimust: kaubamärgi kasutusiga peab olema üle 12 kuu ja esialgne maksumus peab olema üle 20 tuhande rubla.
Vastavalt lõigetele. 8 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt ei kuulu omandatud õigused intellektuaaltegevuse tulemustele ja muudele intellektuaalomandi objektidele amortiseerimisele, kui õiguste omandamise lepingu alusel tuleb tasuda perioodiliste maksetena perioodi jooksul. kehtivusaeg nimetatud lepingust... Perioodilised (jooksvad) kasutusmaksed, eelkõige leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud tüüpi intellektuaalomandi patentidest tulenevad õigused, on seotud lõigete kohaselt. 37 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt muudele tootmise ja müügiga seotud kuludele.
Näiteks kui organisatsioon omandas vastavalt seadusega kehtestatud tellida kaubamärgi kasutamiseks mitteainuõigused, siis, nagu on märgitud Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 23. jaanuari 2006. aasta kirjas N 20-08 / 3582, ei kuulu see vara amortiseeritav.
Amortiseeritud immateriaalse põhivara esialgne soetusmaksumus määratakse nende soetamise (loomise) ja kasutamiseks sobivasse seisukorda viimise kulude summana. Käibemaksu ja aktsiisimaksu summad ei sisaldu immateriaalse vara algses maksumuses, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel.
Kui immateriaalse vara loob organisatsioon ise, määratakse selle väärtus nende loomise, tootmise tegelike kulude summana, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kuludena kajastatud maksude summad. Tegelike kulude summa sisaldab materjalikulusid, tööjõukulusid, kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumist, patentide ja sertifikaatide hankimisega seotud patenditasusid.
Immateriaalse vara loomise kulud arvestab organisatsioon kasumi maksustamiseks pärast selle vara loomise ja kasutuselevõtu vastavate tööde lõpetamist, nagu on märgitud Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskvas dateeritud kirjas. 8. oktoober 2008 N 20-12 / 094136.
Amortiseeritava vara tulude ja kulude arvestus peaks toimuma objektide kaupa. Analüütiline raamatupidamine vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 323 peab sisaldama teavet organisatsiooni poolt vastu võetud immateriaalse vara kasuliku eluea kohta, kogunenud amortisatsiooni summa kohta ajavahemikul alates amortisatsiooni alguskuupäevast kuni selle kuu lõpuni, mil vara on kasutusel. müüdud (käivitatud) - immateriaalne põhivara, mille kulumit arvestatakse lineaarselt.

Sidorova Vera Vladimirovna, ettevõtte PRAVOVEST peaekspert-konsultant

Täna tutvustame oma lugejatele tellimust raamatupidamine ja maksud raamatupidamine toimingud loomiseks, omandamiseks ja kasutamiseks kaup märk.

Raamatupidamine ainuõigus kaup märk Raamatupidamine kaup märgid viidi läbi vastavalt määrused peal raamatupidamine raamatupidamine ja Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

V raamatupidamine raamatupidamine ainuõigus kaup märk viitab immateriaalsele varale (immateriaalne vara) 4. Tunnustuse nimel kaup märk immateriaalne vara peab vastama järgmistele tingimustele: - materiaalse (füüsilise) struktuuri puudumine; - organisatsiooni identifitseerimise (eraldamise, eraldamise) võimalus muust varast; - kasutamine toodete valmistamisel (tööde tegemisel või teenuste osutamisel) või organisatsiooni juhtimisvajadusteks; - kasutada pikka aega, st kasulik eluiga üle 12 kuu või tavaline töötsükkel, kui see ületab 12 kuud; - organisatsioon ei oota selle vara hilisemat edasimüüki; - võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut); - nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad vara enda olemasolu ja organisatsiooni ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemustele (patendid, sertifikaadid, muud omandiõiguse dokumendid, patendi loovutamise (omandamise) leping, kaup märk jne.).

Kaup märgid immateriaalseks varaks kajastatud on aktsepteeritud raamatupidamine raamatupidamine algmaksumuses (PBU 14/2000 p 6). Veelgi enam, kui kaup märk omandab õiguste valdaja tasu eest, siis määratakse algmaksumus tegelike soetamiskulude summana (näiteks õiguste omajale (müüjale) makstud summad, infoteenused, vahendusorganisatsioonide tasu, riiklikud registreerimistasud jne) , välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (v.a seadusega sätestatud Venemaa Föderatsioon). Esialgne maksumus kaup märk, mille on loonud organisatsioon ise, määratletakse arenduse, tootmise (kulutatud materjaliressursid, tööjõukulud, kolmandate isikute teenused, tollimaksud jne) tegelike kulude summana, välja arvatud käibemaks ja muud hüvitatavad maksud.

Maksus raamatupidamine ainuõigus kaup märk on ka immateriaalne vara (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 3). Tunnustuse nimel märk immateriaalse varana maksustamine on vaja täita nõudeid, mis on sisuliselt sarnased aastal kehtestatud nõuetele raamatupidamine raamatupidamine:

• kasutamine toodete valmistamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või organisatsiooni juhtimisvajaduste rahuldamiseks pikaajaliselt (üle 12 kuu);
• võime tuua maksumaksjale majanduslikku kasu (sissetulekut);
• nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad immateriaalse vara enda olemasolu ja (või) maksumaksja ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemustele.

Maksus raamatupidamine, Nagu raamatupidamine, on sätestatud immateriaalse vara algväärtuse moodustamise kord. Kuigi reeglid on sarnased, on siiski olulisi erinevusi. Näiteks sisse raamatupidamine raamatupidamine esialgne maksumus sisaldab laenatud vahendite intressi (PBU 15/01 punkt 27), summade erinevusi, samas kui maksus viitavad need mittetegevuskuludele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 punkti 1 punkt 2). ). Algne maksumus erineb ka juhul, kui kaup märk kantud organisatsiooni sissemaksena põhikapitali, mis on saadud tasuta või lepingu alusel, mis näeb ette kohustuste täitmist mitterahaliste vahenditega.

Lisaks on kooskõlas artikli lõikega 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt määratakse organisatsiooni enda loodud immateriaalse vara maksumus nende loomise, tootmise tegelike kulude summana (sealhulgas materjalikulud, tööjõukulud, kolmandate isikute teenuste kulud, patent patentide, sertifikaatide hankimisega seotud tasud), et välistada vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kuludena kajastatud maksusummad.

Näiteks ühtne sotsiaalmaks ei suurenda organisatsiooni loodud immateriaalse vara algmaksumust, vaid kantakse kuludesse sõltuvalt kulude ja tulude kajastamise viisist5.

Tuleb märkida, et kehtivad õigusaktid ei sisalda sätteid, mis võimaldaksid muuta immateriaalse vara algmaksumust vastavalt raamatupidamine ja maksudes raamatupidamine.

Tellimust kaaludes raamatupidamine kaup märk Immateriaalse varana tekivad küsimused: mida tähendab mõiste „kasutamine toodete valmistamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või juhtimisvajadusteks”? Kas see on võimalik raamatupidamine immateriaalse varana kaup märk kui seda ei kasuta autoriõiguse valdaja ise vahetult kauba tootmisel, vaid see antakse lepingu alusel teisele isikule?

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni 23.09.1992 seaduse nr 3520-1 artikkel 22 kasutades kaup märk loeb:

• selle rakendamine kaupadele, mille puhul kaup märk registreeritud ja (või) nende pakendid;
• rakendus kaup märk reklaamides, trükiväljaannetes, ametlikel kirjaplangidel, siltidel, eksponaatide eksponeerimisel Vene Föderatsioonis peetavatel näitustel ja messidel, kui see on saadaval hea põhjus kohaldamata jätmine kaup märk kaupadel ja (või) nende pakenditel.

Nende probleemide mõistmiseks võib püüda tuua analoogia kajastamisega rendile antava materiaalse põhivara objektina. Enne 1. jaanuari 2006 kajastati põhivarana kaupade tootmiseks, tööde tegemiseks või teenuste osutamiseks või organisatsiooni majandamisvajadusteks kasutatud varad6. Samas ei kajastatud ajutise kasutuse (rendi) tasu eest üle antud vara põhivara objektina ja see võeti arvesse materiaalsesse põhivarasse tehtud tulusate investeeringute osana, samuti kajastatakse ajutise kasutamise tasu eraldisena. põhivara kirjed, kuid on kajastatud raamatupidamine raamatupidamine ja aruandlus erilisel viisil. Sees asendis raamatupidamine Immateriaalsel varal puuduvad nii sellised täpsustavad normid kui ka erireeglid immateriaalse vara kajastamiseks, mida autoriõiguse valdaja otseselt ei kasuta. Nii et järjekord raamatupidamine raamatupidamine soetatud (loodud) üksnes registreeritud intellektuaalomandi teistele isikutele kasutamiseks (sh. kaup märgid) ei ole õiguslikult reguleeritud, seega erinev peegeldamisviis sisse raamatupidamine sellised objektid (mitte immateriaalse varana) näivad olevat üsna problemaatilised.

Maksus raamatupidamine olukord on sarnane. Tõepoolest, objekti äratundmiseks (sealhulgas kaup märk) immateriaalse varana on vajalik kasutada ka toodete valmistamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või majandamisvajadusteks. Kuid sel juhul on kasulik seda meeles pidada maksustamine intellektuaalomandi objektidele tasu eest õiguste andmine kvalifitseeritakse teenuste osutamisena (näiteks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku art 148). Seda seisukohta kinnitas ka RF rahandusministeerium8. See võimaldab kajastamist immateriaalse varana kaup märk, mis on ette nähtud kasutamiseks teistele isikutele, kuna see vastab artikli lõikes 3 sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257, nimelt on otseselt seotud teenuste osutamise protsessiga.

Kui intellektuaalomandi objekti omandamise (loomise) eesmärgiks on hilisem edasimüük, siis vaatamata võimalusele kaup märk toovad maksumaksjale majanduslikku kasu (tulu), kaupade (tööde, teenuste) tootmisel puudub kasu. Konkreetne vastus küsimusele äratundmise võimalikkuse kohta ja antud juhul kaup märk Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ametnikud ei andnud immateriaalset vara, vaid osutasid, et amortisatsiooni mahaarvamised kaup märk enne ainuõiguse müüki arvestatud summat ei saa maksustatava kasumi vähendamisel arvesse võtta9. Kuid kuna me räägime amortisatsiooni mahaarvamisest, siis ilmselt peab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium sellisel juhul vajalikuks tunnistada sellised intellektuaalomandi objektid immateriaalseks varaks.

Kui intellektuaalomandi objektid (sh kaup märgid) ei kasutata tulu teenimisele suunatud tegevuses, siis neid immateriaalse põhivarana ei kajastata. Sellest tulenevalt ei võeta neilt amortisatsiooni ning nende soetamise (loomisega) seotud kulutusi ei võeta tulumaksu arvestamisel arvesse ega vähenda maksustatavat kasumit10.

Tuleb märkida, et amortisatsioonikulu eest kaup märk registreeritud tootele, mida ei ole veel toodetud, saab kajastada kuluna maksustamine eeldusel, et näiteks kaup märk kasutatakse reklaamieesmärkidel11.

Ainuõiguse amortisatsioon kaup märk

V raamatupidamine raamatupidamine immateriaalse põhivara soetusmaksumus tasutakse amortisatsiooni arvestamisega ühel korralduses märgitud viisidest. raamatupidamine poliitika (lk 14, 15 PBU 14/2000):

• lineaarne;
• proportsionaalne toodete mahuga;
• vähenev tasakaal.

Aruandeaasta jooksul arvestatakse immateriaalse põhivara amortisatsiooni igakuiselt 1/12 aastasest summast, olenemata kasutatud tekkeviisist. Kasulik eluiga määratakse lähtuvalt sertifikaadi kehtivusajast kaup märk või eeldatav kasutusaeg (PBU 14/2000 punkt 17). Lisaks kasulik eluiga kaup märk tuleks vähendada perioodi eest, mil organisatsioon saab sertifikaadi, alates registreerimisest kaup märk kehtib kümme aastat alates Rospatentile avalduse esitamise kuupäevast.

Immateriaalse põhivara kulumit kajastatakse raamatupidamine raamatupidamine kas konto 05 "Immateriaalse vara amortisatsioon" kreedit või konto 04 kreedit spetsiaalsel alamkontol, mis tuleb fikseerida raamatupidamine poliitika.

Vastavalt PBU 9/99 punktile 5 kajastatakse tulu tavategevuse tuluna. Leiutise, tööstusdisainilahenduse ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste tasulise andmise korral loetakse laekumiseks, mille saamine on selle tegevusega seotud (kasutustasud (sh autoritasud) intellektuaalomandi kasutamise eest). vara).

Kui tulu ei ole (majandus)üksuse äritegevus, liigitatakse litsentsilepingust saadav tulu tegevustuluks. Samal ajal kajastatakse vastavalt PBU 9/99 punktile 15 intellektuaalomandi kasutamise litsentsitasusid (kui see ei ole organisatsiooni põhitegevuse objektiks). raamatupidamine raamatupidamine lähtudes majandustegevuse faktide ja vastava lepingu tingimuste ajalise kindluse eeldusest.

Kui kasutusõiguste andmine on litsentsilepinguga ette nähtud teatud perioodiks ja samal ajal tasutakse ühekordselt, siis kehtib selline tasu kogu lepingu kehtivusajal. Aruandeperioodil saadud, kuid järgmiste aruandeperioodidega seotud tulud on kajastatud raamatupidamine bilanss eraldi kirjena tulevaste perioodide tuluna14. Seega kajastuvad ühekordsed väljamaksed lepingu kehtivusajal kontol 98 "Edasilükkunud tulu" koos järgneva mahakandmisega jooksva perioodi tuludesse selle aruandeperioodi alguses, millega need on seotud.

Kui litsentsimaksed on perioodilise iseloomuga (litsentsitasud) ja lepingus on sätestatud tekke ja maksmise sagedus, siis raamatupidamine raamatupidamineõiguste valdaja kajastab selliseid makseid selle perioodi tuludes, millega need on seotud, st millal tekib õigus nende tunnustamisele.

Kasutusse andmisest saadava tulu kajastamise kord kaup märk maksus raamatupidamine oleneb ka sellest, kas see tegevus on põhiline.

Kui õiguste andmine on organisatsiooni põhitegevus, arvestatakse litsentsimakseid müügitulu osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249), kui mittepõhitegevusega mitteseotud tuluna (punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250).

Tekkepõhise meetodi kohaselt kajastatakse autoritasusid aruandeperioodil, mil need tekkisid, olenemata rahaliste vahendite tegelikust laekumisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 1). Ja vastavalt lõigetele. 3 lk 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 kohaselt intellektuaalomandi objektide kasutamise eest litsentsimaksete (sealhulgas kasutustasude) vormis müügist saadava tulu puhul on tulu laekumise kuupäev sõlmitud lepingu tingimuste kohase arvelduse kuupäev. kokkulepped või arvelduse aluseks olevate dokumentide esitamine maksumaksjale või aruande(maksu)perioodi viimane päev. Tavaliselt on see kuu või kvartali viimane päev.

Ühekordne makse kajastatakse ühtlaselt litsentsilepingu kehtivusaja jooksul kuu või kvartali viimasel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 2).

Kombineeritud (sega)arvestuse vormis arvestatakse ühekordne väljamakse tulude hulka ühekordse väljamaksena ja litsentsitasud tekkepõhiselt.

Sularaha meetodil tulu liisingust kaup märk tunnustatakse raha laekumise päeval pangakontodele või organisatsiooni kassasse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 273).

Raamatupidamine loaomaniku juures

Kasutajaorganisatsioon peegeldab sisse raamatupidamine raamatupidamine omandatud kasutusõigus kaup märk bilansivälisel kontol lepingus märgitud hinnangul.

Vastavalt PBU 14/2000 punktile 26 arvab litsentsisaaja perioodilised maksed antud intellektuaalomandi objektide kasutusõiguse eest, mis on arvutatud ja makstud lepinguga kehtestatud viisil ja tähtaegadel, aruandeperioodi kuludesse.

Ühekordsed maksed kajastuvad raamatupidamine raamatupidamine edasilükkunud kuludena ja kuuluvad mahakandmisele lepingu kehtivuse ajal aastal organisatsiooni poolt kehtestatud tellimust (ühtlaselt, proportsionaalselt toodete mahuga jne) perioodil, mida need puudutavad (säilitamise eeskirja punkt 65 raamatupidamine raamatupidamine). Kulud intellektuaalomandi kasutusõiguse eest tasumiseks on seotud tavategevuse kuludega kui toodete valmistamise ja müügiga ning kaupade (tööde, teenuste) müügiga seotud kulud (PBU 10/99 punkt 5) ja need on hõlmatud. müüdud kauba maksumuses või müügikuludes, mis määratakse organisatsiooni tavapärase tegevuse finantstulemuse moodustamise eesmärgil.

Eesmärkidel maksustamine autoritasusid kajastatakse muude tootmise ja müügiga seotud kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 37, artikli 264 punkt 1, punkt 8, artikli 256 punkt 2) ja neid võetakse arvesse maksubaasi moodustamisel. tulumaks. Sellised kulud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 318 on kaudsed ja on täielikult seotud jooksva aruande (maksu)perioodi kuludega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2).

Ühekordsed maksed eesmärgil maksustamine kajastatakse sellel aruandeperioodil, millega need on seotud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272), lähtudes tehingutingimustest ning tulude ja kulude ühtsuse ja proportsionaalse kujunemise põhimõttest (tehingute puhul, mis kestavad rohkem kui ühe aruandeperioodi). ). Seega kajastuvad ühekordsed väljamaksed tulumaksu arvutamisel võrdsetes osades litsentsilepingu kehtivuse ajal ning sisalduvad tootmise ja müügiga seotud kuludes15.

Sularahameetodil arvestatakse litsentsitasu summad muude kulude osana sellel aruandeperioodil, mil makse tehti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).

Tuleb märkida, et kulud peavad olema põhjendatud ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Litsentsileping kasutusõiguse üleandmiseks autoriõiguse omaniku poolt kaup märk jõustub pärast kohustuslik registreerimine intellektuaalomandi föderaalses täitevorganis (seaduse nr 3520-1 artikkel 27). Sellest tulenevalt kuni registreerimise hetkeni autoritasusid tulumaksu arvestamisel ei võeta16.

* Mis puudutab mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summat, siis tuleb märkida, et Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 ei sisalda erisätet, mis nõuaks nõutud käibemaksu osade kaupa mahaarvamist, kuna ühekordne väljamakse kajastatakse tulumaksu arvutamisel kuluna. Sisendkäibemaksu summa tuleks aga maksuhalduri hinnangul eraldada17.

Autoritasude maksmisel

Käibemaksu arvutamise kohta

Üleandmisel, andes kaup märgid litsentsilepingu objekti alusel maksustamine käibemaks tekib ainult siis, kui antud õigusüle Vene Föderatsiooni elanikele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 148 lõike 1 lõik 4).

Käibemaksu arvutamisel on maksubaasi määramise hetk kõige varasem järgmistest kuupäevadest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 1):

• kaupade (tööde, teenuste) saatmise (üleandmise) päev, varalised õigused;
• tasumise päev, osaline tasumine eelseisva kaubatarne arvelt (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleminek.

Sel juhul on lähetamise hetkeks kasutusõiguste andmise kuupäev ühekordse maksena, maksete arvestamise kuupäev, kui need on lepingutingimuste kohaselt perioodilised.

Rõhutame, et säte kaup märgid perioodiliste maksetega (litsentsitasu) litsentsilepingu alusel võib käsitleda rohkem kui ühe käibemaksuga maksustamisperioodi jooksul osutatavat teenust, see tähendab jätkuvat ja praktiliselt iga päev osutatavat teenust (analoogselt liisingu, varakaitsega jne). . Sel juhul tuleks Venemaa rahandusministeeriumi18 kohaselt käibemaks arvutada iga kuu või kvartali lõpus, olenevalt maksustamisperioodist (Venemaa maksuseadustiku artikkel 163), mille jooksul vastavaid teenuseid osutati.

Muidugi litsentsilepingu koostamisel perioodiliste maksete (litsentsitasude) arvutamise korra kindlaksmääramisel, et kõrvaldada lahkarvamused maksuhaldurid seda seisukohta tuleks arvesse võtta käibemaksu maksustamisbaasi määramise hetkel.

1) Art. Vene Föderatsiooni 23.09.1992 seaduse nr 3520-1 "Seal kaup märgid, märgid teenus ja päritolunimetused"

2) art. Vene Föderatsiooni 23.09.1992 seaduse nr 3520-1 artikkel 2

3) art. Vene Föderatsiooni 23.09.1992 seaduse nr 3520-1 artikkel 2

4) määruse punkt 4 raamatupidamine raamatupidamine « Raamatupidamine immateriaalne vara "(PBU 14/2000), kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega 10.16.2000 nr 91n

5) Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 19.01.2006 nr 03-03-04 / 1/40

6) määrus raamatupidamine raamatupidamine « Raamatupidamine põhivara "(PBU 6/01), kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. a korraldusega nr 26n

7) Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 12.12.2005 korraldus nr 147n "Määruse muutmise kohta". raamatupidamine raamatupidamine « Raamatupidamine põhivara "PBU 6/01"

8) Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 30. märtsist 2005 nr 03-03-01-02 / 99

9) Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 29.07.2004 nr 07-05-14 / 199; Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse kiri Moskva jaoks 07.04.2005 nr 20-12 / 23565

10) UMNS RF Moskva kiri 10.11.2003 nr 26-12 / 63423

11) Vene Föderatsiooni seadus 23.09.1992 nr 3520-1; artikli lõige 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264

12) määruse punkt 5 raamatupidamine raamatupidamine"Korralduskulud" (PBU 10/99), kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 05.06.1999 korraldusega nr 33n

13) määruse punkt 7 raamatupidamine raamatupidamine"Organisatsiooni sissetulek" (PBU 9/99), kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 05.06.1999 korraldusega nr 32n

14) hoolduse eeskirja punkt 81 raamatupidamine raamatupidamine ja raamatupidamine aruandlus Vene Föderatsioonis, heaks kiidetud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n

15) lk. 37 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264; Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 23.06.2006 nr 03-03-04 / 1/542

16) Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjad 08.06.2006 nr 03-03-04 / 4/102, 14.03.2006 nr 03-03-04 / 1/230, 18.01.2006 nr. 03.04.2008 / 12

17) UMNS RF Moskva kiri 10.08.2004 nr 24-11 / 52247

18) Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjad 18.07.2005 nr 03-04-11 / 166, 21.05.2001 nr VG-6-03 / 404

Kaubamärk (teenusemärk) organisatsioon saab omandada või areneda iseseisvalt. Samal ajal on tal selle märgi õigused. Kaubamärgi (teenusemärgi) õigused võivad olla ainu- või mitteainuõigused.

Omades ainuõigusi, saab organisatsioon ainsaks, kes saab kaubamärki kasutada, käsutada ja keelata selle kasutamise teistele. Sel juhul peetakse teda autoriõiguste omanikuks.

Mitteainuõigused annavad organisatsioonile võimaluse kasutada kaubamärki autoriõiguse omaniku loal litsentsilepingu alusel.

See kord tuleneb artiklitest 1229, 1235 ja 1236 Tsiviilkoodeks RF.

Registreerida tuleb nii ainu- kui ka mitteainuõigused kaubamärgile (teenusemärgile) (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1232 punkt 2, artiklid 1479 ja 1480).

Õiguste registreerimine

Kui organisatsioon on kaubamärgi ise välja töötanud, registreerige selle ainuõigus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1479).

Kaubamärgi õiguste registreerimiseks peate esitama Rospatentile avalduse. Taotluse vormistamise reeglid kinnitati Rospatendi korraldusega 5. märtsil 2003 nr 32. Ainuõiguste tunnustamist kinnitab organisatsioonile-õiguste omajale väljastatud tunnistus. See menetlus tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklist 1481.

Kui organisatsioon omandab kaubamärgi ainuõiguse teistelt isikutelt, sõlmitakse nende vahel ainuõiguste võõrandamise leping (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1488). Sel juhul saab organisatsioon õiguste omanikuks alles pärast selle lepingu registreerimist Rospatendiga. See kord tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1232 lõikest 2 ja artikli 1234 lõikest 2.

Kui organisatsioon saab kaubamärgile mitteainuõiguse (teenusemärgi), väljastab autoriõiguse valdaja sellele litsentsi. Selle aluseks on litsentsileping, mis tuleb samuti Rospatendis registreerida. See kord tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1232 lõikest 2 ja artikli 1235 lõikest 2. Lisaks saab kaubamärgi (teenusemärgi) kasutamise õiguse lepingu alusel üle anda organisatsioonile äriline kontsessioon(Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1027). See leping on registreeritud ka Rospatentis (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1028).

Kaubamärgi (teenusemärgi) ainuõiguse käsutamise lepingute registreerimise kord ja tingimused on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 24. detsembri 2015. aasta määrusega nr 1416 kinnitatud eeskirjadega.

Kõikidel juhtudel tuleb kaubamärgiõiguse (teenusemärgi) registreerimisel tasuda tasu (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1249). Selle suurus on sätestatud RF-i valitsuse 10. detsembri 2008. aasta määrusega nr 941 kinnitatud eeskirjades.

Koos kaubamärkidega (teenusemärgid) saab organisatsioon omandada või iseseisvalt luua leiutise (kasulik mudel, tööstuslik mudel). Neil juhtudel on tal ka ainu- või mitteainuõigused omandatud (loodud) intellektuaalomandi objektidele. Samuti tuleb registreerida õigused loodud intellektuaalomandi objektidele. Leiutiste (kasulikud mudelid, tööstusdisainilahendused) õiguste registreerimise kord on sarnane sellega, mida kasutatakse kaubamärgiõiguste (teenusemärkide) registreerimisel. Ainus erinevus on õiguste olemasolu kinnitava dokumendi vormis. Kui kaubamärkide (teenusemärkide) õigused on kinnitatud sertifikaatidega, siis leiutise (kasulik mudel, tööstusdisainilahendus) õigused on kinnitatud patentidega. See on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklites 1353 ja 1354.

Kaubamärgi, leiutise (kasulik mudel, tööstusdisainilahendus) õiguste arvestuse kord sõltub sellest, kas need on ainuõigused või mitte.

Organisatsioonidele, kellel on õigus pidada raamatupidamist lihtsustatud kujul, on aette näha kulude arvestamise erikord (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ osad 4, 5, artikkel 6).

Ainuõigused

Raamatupidamises võetakse ainuõigus kaubamärgile (teenusemärk), leiutisele (kasulik mudel, tööstusdisain) arvele immateriaalse põhivarana, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

• organisatsioon on konkreetse objekti ainuõiguste omanik;

• organisatsioon ei plaani ainuõigusi müüa (üle anda) järgmise 12 kuu jooksul;

• intellektuaalomandi objekti kasutatakse toodete (tööde, teenuste) tootmiseks või juhtimisvajadusteks;

• rajatise kasutamine võib tuua majanduslikku kasu (sissetulekut);

• intellektuaalomandi objekti kasutustähtaeg ületab 12 kuud;

• organisatsioon saab selle vara teistest eraldada ja määrata selle tegeliku (ajaloolise) maksumuse.

See on kirjas PBU 14/2007 lõikes 3. Seadusandlus ei näe ette kulupiiranguid intellektuaalomandi objekti ainuõiguse kajastamisel immateriaalse vara osana raamatupidamises.

Kaasake ainuõigused intellektuaalomandi objektile immateriaalses põhivaras alghinnas (PBU 14/2007 punkt 6). Selle moodustamise kord sõltub sellest, kuidas organisatsioon need õigused omandas.

Kui organisatsioon omandas ainuõigused tasu eest, lisage kõik soetuskulud algmaksumusse. Nimelt:

• autoriõiguse omanikule (müüjale) õiguste loovutamise (omandamise) lepingu alusel tasutud summad;

• ainuõiguste registreerimisega seoses tasutud tasu suurus;

• näidatud käibemaksu summa (juhul, kui rajatise kasutamine käesoleva maksuga maksustatavates tegevustes ei ole planeeritud);

• muud ainuõiguste omandamisega kaasnevad kulud (näiteks teabe- ja konsultatsiooniteenuste maksumus, vahendustasud, tollimaksud jne).

Samuti saab need kulud arvata vara esialgsesse soetusmaksumusesse, kui need tekkisid vara kinkelepingu, vahetuskaubanduse või põhikapitali sissemaksena saamisel.

See on kirjas PBU 14/2007 lõigetes 8 ja 15.

Barterlepingute (vahetuslepingute) alusel saadud ainuõiguste esialgne maksumus on vastutasuks üleantava vara tavapärase müügi maksumus. Kui üleantava vara väärtust ei ole võimalik kindlaks teha, siis arvestage ainuõigusi nende võimaliku omandamise hinnaga. See menetlus on sätestatud PBU 14/2007 lõikes 14.

Nõuanne: kui organisatsioonil on raske hinnata vahetuslepingu (vahetuslepingu) alusel vastaspoolele üle antud vara, kasutage tellida, mida kasutatakse turuhindade määramiseks maksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3). Esiteks on see üksikasjalikumalt lahti kirjutatud. Ja teiseks, see lähenemine väldib erinevust objekti esialgse maksumuse vahel raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Kui ainuõigused saadi annetuslepingu alusel, siis moodustage esialgne maksumus ainuõiguste turuhinnangut arvestades. Määrake turuhinnang vara kättesaamise kuupäeval. Turuhind on antud juhul rahasumma, mille on võimalik selle vara müügiga saada. Selle väärtuse saab määrata eksperdihinnangu põhjal. Sellised reeglid on kehtestatud PBU 14/2007 punktiga 13.

Kui organisatsioon sai ainuõigused sissemaksena põhikapitali, võtke nende algväärtuse moodustamisel arvesse asutajate (osalejate, aktsionäride) kokkulepitud sissemakse rahalist väärtust (PBU 14/2007 punkt 11). See näitaja ei tohiks ületada kinnisvara turuväärtust, mille määrab sõltumatu hindaja:

• aktsiaseltsides;

• LLC-s, kui osaleja osalus põhikapital, mille eest tasutakse ainuõigustega, ületab 20 000 rubla.

See menetlus tuleneb 26. detsembri 1995. aasta seaduse nr 208-FZ artikli 34 lõikest 3 ja 8. veebruari 1998. aasta seaduse nr 14-FZ artikli 15 lõikest 2. Nendel juhtudel sõltumatu hindamine põhikapitali on vaja teha varalisi sissemakseid.

Kui organisatsioon on loonud intellektuaalomandi objekti (kaubamärk, leiutis (kasulik mudel, tööstusdisain)) iseseisvalt, arvestage kõik arenduskulud ainuõiguste algmaksumusse. Nimelt:

• kolmandate isikute organisatsioonide teenuste ja töö eest tasumise kulud;

• arendusega otseselt seotud töötajate palgad;

• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ning tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustuse sissemaksed;

• uue varaobjekti loomiseks kasutatud põhivara (muu vara) ja immateriaalse vara ülalpidamise kulud, samuti nendelt arvestatavad amortisatsioonisummad;

• tagastamatud maksud ja lõivud;

• riigi-, patendi- ja muud sarnased tasud;

• tollimaksud ja lõivud;

• muud sarnased kulud.

Samuti saab need kulud arvata vara algsesse soetusmaksumusesse, kui need tekkisid vara vastuvõtmisel kinkelepingu (barter) alusel põhikapitali sissemaksena.

See on kirjas PBU 14/2007 punktides 8, 9 ja 15.

Ärge lülitage immateriaalse vara algsesse soetusmaksumusse järgmisi kulusid:

• tagastatavate maksude summa (näiteks käibemaks);

• üld- ja sarnased kulud, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud vara soetamise või loomisega;

• Eelmistel perioodidel muude tulude ja kuludena kajastatud teadus- ja arendustegevuse kulud;

• laenude ja laenude intressid, välja arvatud juhul, kui loomiseks meelitatakse raha investeerimisvara .

Sellised eeskirjad on kehtestatud PBU 14/2007 lõikega 10.

Iga ainuõiguste objekti kohta täitke kaart vastavalt vormile nr NMA-1, mis on kinnitatud Rosstati 30. oktoobri 1997. aasta dekreediga nr 71a.

Raamatupidamises kajastada ainuõiguste omandamise kulusid kontol 08-5 “Immateriaalse vara soetamine”. Kui kaubamärk (leiutis, kasulik mudel, tööstusdisain) loodi omal jõul, arvesta kulusid kontole 08 avatud eraldi alamkontol. See on tingitud asjaolust, et kontoplaanis ei ole selliste kulude kajastamiseks ette nähtud spetsiaalset alamkontot. Täiendavat alamkontot võib nimetada näiteks "Immateriaalse vara loomine". Sel juhul tehke postitused:

Kirjavahetuses kontoga 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" või 76 "Arveldused erinevate võlgnike või võlausaldajatega" - kui ainuõigus omandatakse tasu eest või vahetuslepingu (vahetuslepingu) alusel:

Deebet 08-5 Krediit 60 (76 ...)

- kajastab ainuõiguste omandamise kulusid;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- ainuõiguste omandamisega seotud kulude kajastatud käibemaks;

Kirjavahetuses kontoga 98 "Eeldatud tulu" - kui ainuõigus on saadud kinkelepingu alusel:

Deebet 08-5 Krediit 98-2

- kajastab kinkelepingu alusel saadud ainuõiguste turuväärtust;

Kirjavahetuses kontoga 75 "Arveldused asutajatega" - kui ainuõigused saadakse põhikapitali sissemaksena:

Deebet 08-5 Krediit 75-1

- kajastab põhikapitali sissemaksena saadud ainuõiguste maksumust;

Kirjavahetuses kulude ja arvelduste arvestamise kontodega - kui organisatsioon lõi intellektuaalomandi objekti ise:

Deebet 08 alamkonto "Immateriaalse vara loomine" Krediit 10 (60, 76, 68, 69, 70 ...)

- arvestatakse intellektuaalomandi objekti loomise kulusid;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- Intellektuaalomandi objekti loomisega seotud kulude kajastatud käibemaks.

Kajastada intellektuaalomandi objekti ainuõiguste maksumus, mis on kantud bilansis kontole 04 "Immateriaalne põhivara". Sel juhul tehke juhtmestik:

Deebet 04 Krediit 08-5 (08 alamkonto "Immateriaalse vara loomine")

- immateriaalse vara osana võetakse arvesse ainuõigusi intellektuaalomandi objektile.

Immateriaalse põhivara osana kajastatud ainuõiguste soetusmaksumus, mille kasulik eluiga on määratud, tuleb maha kanda amortisatsiooni kaudu (PBU 14/2007 punkt 23).Amortisatsioon hakata kogunema järgmisest kuust pärast ainuõiguste kajastamist kontol 04 (PBU 14/2007 punkt 31).

Kui intellektuaalomandi objektide immateriaalseks varaks tunnistamise tingimused ei ole täidetud (näiteks organisatsioon on saanud ajutiseks kasutamiseks ainuõigused leiutisele), arvestage neid samamoodi nagu mitteainuõigusi: osana edasilükkunud kuludest või jooksvates kuludes (lk 38, 39 PBU 14/2007 ja p 18 PBU 10/99).

Kaubamärgiõiguste pikendamine

Olukord: kuidas kajastada organisatsiooni-õiguste valdaja raamatupidamises kaubamärgi ainuõiguse kehtivusaja pikendamise kulusid?

Raamatupidamises kajastamise järjekord sõltub perioodist, milleks kaubamärgi ainuõigust pikendatakse.

Kui lepingut pikendatakse perioodiks alla 12 kuu, siis kajastada ühekordne püsimakse kaubamärgi ainuõiguse pikendamise eest kontol 97 "Edasilükatud kulud". See järeldus tuleneb PBU 10/99 punktist 19, raamatupidamise ja aruandluse määruse punktist 65, Kontoplaani juhised (konto 97).

Edasilükatud kulud tuleks maha arvata kohe pärast kaubamärgi kasutamise ainuõiguse uuendamist. Määrake ise kulude mahakandmise kord ja fikseerige see raamatupidamise eesmärgil arvestuspoliitikas (PBU 1/2008 p 7 ja 8). Näiteks ühekordset ühekordset makset saab debiteerida ühtlaselt selle perioodi jooksul, milleks kasutusõigust uuendatakse.

Kaubamärgi kasutamise ainuõiguse pikendamise ühekordne makse kajastada järgmiste kannetega:

Deebet 60 (76) Krediit 51

- kaubamärgi ainuõiguse tähtaja pikendamise eest on üle kantud ühekordne püsimakse;

Deebet 97 Krediit 60 (76)

- arvestatud on ühekordne fikseeritud tasu kaubamärgi kasutamise ainuõiguse pikendamise eest;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- Käibemaks kajastub kaubamärgi kasutamise ainuõiguse pikendamisega seotud kuludel.

Jooksvate kulude kulude mahakandmine kajastatakse konteerimisega:

- kaubamärgi ainuõiguse kehtivusaja pikendamise kulud on maha kantud.

Kui lepingut pikendatakse perioodiks 12 kuud või kauem, siis raamatupidamises tuleks üldises korras uue immateriaalse põhivarana kajastada kaubamärgi ainuõiguse uuendamise kulud.

Kasutamiseks saadud kaubamärk

Litsentsilepingute, äriliste kontsessioonide (frantsiisilepingute) alusel kasutamiseks immateriaalse vara hankimisega seotud kulud peaksid kajastuma koosseisus:

• edasilükatud kulud, kui organisatsioon maksab intellektuaalomandi objekti kasutamise õiguse eest ühekordse summa;

• jooksvad kulud, kui organisatsioon teeb perioodilisi makseid intellektuaalomandi objekti kasutusõiguse eest.

See protseduur tuleneb PBU 14/2007 punktist 39 ja PBU 10/99 punktist 18.

Arvestage raamatupidamises selliseid bilansiväliseid varasid (lk 39 PBU 14/2007). Kontoplaan ei näe ette eraldi kontot kasutusse saadud immateriaalse vara arvestuseks. Seetõttu peab organisatsioon iseseisvalt avama bilansivälise konto ja fikseerima selle raamatupidamise eesmärgil raamatupidamispoliitikas. Näiteks võib see olla konto 012 "Kasutamiseks saadud immateriaalne vara".

Kasutamiseks saadud objekti maksumus kajastab postitamist:

Deebet 012 "Kasutamiseks saadud immateriaalne põhivara"

- arvesse võetakse intellektuaalomandi objekti mitteainuõiguse maksumus.

Kajastage mitteainuõiguste omandamise kulud järgmiste kirjetega:

Deebet 97 Krediit 60 (76)

- arvestatakse ühekordset kindlat tasu intellektuaalomandi eseme kasutusõiguse eest;

Deebet (20, 23, 25, 26, 44 ...) Krediit 60 (76)

- arvestatakse perioodilisi makseid intellektuaalomandi eseme kasutusõiguse eest;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- Käibemaks kajastub intellektuaalomandi eseme õiguse kasutamisega seotud kuludel.

Edasilükkunud kuludena kajastatud intellektuaalomandi objektide mitteainuõiguse omandamise kulud hakkavad maha kandma kohe pärast objekti kasutuselevõttu. Kulude mahakandmise korra kehtestab organisatsioon iseseisvalt. Näiteks võib organisatsioon ühekordse ühekordse makse ühtlaselt maha kanda juhataja korraldusega kinnitatud perioodi jooksul. Kinnitage valitud võimalus edasilükkunud kulude mahakandmiseks raamatupidamispõhimõttes (PBU 1/2008 lõiked 7 ja 8). Arvestage intellektuaalomandi objekti kasutusõiguse omandamise kulud, mis on kajastatud edasilükkunud kuludena, postitades:

Deebet 20 (23, 25, 26, 44 ...) Krediit 97

- intellektuaalomandi objekti kasutusõiguse omandamise kulud kanti maha.

Mõiste "kaubamärk" on tänapäeval kindlalt käibele jõudnud ja muutunud lahutamatuks osaks ettevõtlustegevus... Just kaubamärk muudab kaubad ja teenused äratuntavaks, äratab tarbijates nende vastu huvi ning suurendab seeläbi ettevõtjate sissetulekuid. Raamatupidajatel tekib aga sageli küsimusi seoses kaubamärgi kajastamisega raamatupidamises ja maksuarvestuses. Püüame neile oma artiklis vastata.

Kõigepealt teeme selgeks, mida tuleks pidada kaubamärgiks. Selleks pöördume Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1477 poole. See ütleb, et kaubamärk on tähis, mis on mõeldud juriidiliste isikute või üksikettevõtjate kaupade individualiseerimiseks.
Õigus kaubamärgile peab olema tõendatud tunnistusega. See väljastatakse alles pärast registreerimist riiklikus kaubamärkide registris. Täitevorgan Sellise registreerimise eest vastutab Rospaten.

Kaubamärgi ainuõigus kehtib 10 aastat alates riikliku registreerimistaotluse esitamise kuupäevast(Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1491 punkt 1). Seejärel saab registreerimisperioodi pikendada veel 10 aasta võrra ja seda saab pikendada piiramatu arv kordi.

Enda kaubamärgi arvestus

Kaubamärk võetakse arvestusse selle tegeliku maksumusega, mis ei koosne ainult selle soetamise või loomise kuludest, vaid ka kuludest, mis on seotud sellise objekti kavandatud otstarbel kasutamise tingimuste tagamisega.

Seega sisaldab esialgne maksumus:

• summad, mis makstakse autoriõiguse omanikule (müüjale) vastavalt individualiseerimisvahenditele ainuõiguse võõrandamise lepingule;
• seoses vara soetamisega tasutud maksude, valitsuse, patendi- ja muude tasude tagastamatud summad;
• soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest tasutud summad;
• töötajate töötasud ja tasud sotsiaalsete vajaduste katteks;
• muud vara soetamise ja kavandatud otstarbel kasutamise tingimuste loomisega otseselt seotud kulud.

PBU 14/2007 kohaselt võetakse immateriaalne vara (immateriaalne põhivara) arvele ainult nende esialgses (tegelikus) soetusmaksumuses, kui seda on võimalik usaldusväärselt hinnata.

Pange tähele, et PBU 14/2007 ei näe ette võimalust aktsepteerida kaubamärki raamatupidamises sõltumatu hindaja näidatud maksumusega.

Kaubamärgi kasutusiga määratakse arvestades tunnistuse kehtivusaega (10 aastat registreerimistaotluse esitamise päevast arvates). See tähendab, et tunnistuse kehtivusaega tuleb lühendada ooteaja võrra taotluse esitamise kuupäevast kuni dokumendi enda kättesaamiseni.

Raamatupidamises ja maksuarvestuses on erinevusi nii kaubamärgi loomise kulude kui ka selle amortisatsiooni võimaluste kajastamises. Vaatleme neid üksikasjalikumalt.

Raamatupidamine
Spetsiaalne raamatupidamisstandard, mis reguleerib immateriaalse vara arvestuseeskirju üldiselt ja eelkõige kaubamärkide kohta, on PBU 14/2007 “Immateriaalse vara raamatupidamine”.

Seega tuleb PBU 14/2007 punkti 3 kohaselt kaubamärkide raamatupidamises immateriaalseks varaks klassifitseerimisel järgida järgmisi tingimusi:

• kaubamärgi ainuõigused on dokumenteeritud;
• organisatsioon ei plaani järgmise 12 kuu jooksul kaubamärgi ainuõigusi üle anda (müüa);
• kaubamärki kasutatakse toodete (tööde, teenuste) tootmisel või juhtimisvajadusteks;
• kaubamärgi kasutamine võib tuua majanduslikku kasu (tulu);
• kaubamärgi kasutusaeg ületab 12 kuud;
• vara maksumust saab mõõta.

Et teada saada, kas kaubamärgi algse maksumuse tõus ümberhindluse tulemusena on õigustatud, pöördume PBU 14/2007 poole.
Vastavalt PBU 14/2007 punktile 16 ei muutu immateriaalse põhivara väärtus, millel see algselt raamatupidamises kajastati, välja arvatud väärtuse languse ja ümberhindluse korral.
Mitte sagedamini kui üks kord aastas (aruandeaasta alguses) võib organisatsioon sarnaste immateriaalsete varade rühmi ümber hinnata praeguse turuväärtusega, mis määratakse eranditult sarnase immateriaalse vara aktiivse turu järgi (1).
Pange tähele, et Vene standardid raamatupidamine ei anna aktiivse turu definitsiooni. Sellise kontseptsiooni pakub aga standard IAS 38 "Immateriaalne vara", mille kohaselt aktiivne turg See on turg, kus on korraga täidetud kolm tingimust:

• turul kaubeldavad kaubad on sarnased;
• ostjaid ja müüjaid, kes soovivad tehingut teha, võib tavaliselt leida igal ajal;
• hinnainfo on avalik.

Lisaks näeb IAS 38 seda ette kaubamärkidel ei saa olla aktiivset turgu.
Järelikult ei ole võimalik teostada kaubamärkide ümberhindamist. sellise immateriaalse vara aktiivse turu puudumise tõttu.

Kaubamärgi arvestusse võtmisel vormistatakse immateriaalse vara arvestuse kaart vastavalt vormile nr IA-1. Lisaks on vaja koostada selle kasutuselevõtu akt (pange tähele, et ühtlane vorm Goskomstat ei ole akti heaks kiitnud, seega saab ettevõte sellise dokumendi vormi iseseisvalt välja töötada, fikseerides selle raamatupidamispoliitikas). Need dokumendid annavad tunnistust kaubamärgi aktsepteerimisest raamatupidamises.

Kaubamärgi maksumus on arvestatud kulumiga kuludesse, alates järgmisest kuust peale selle kasutamise algust.

Raamatupidamises on immateriaalse põhivara amortisatsiooni arvutamiseks kolm võimalust:

• lineaarsel viisil;
• proportsionaalne toodete mahuga;
• tasakaalu vähendamise meetod.

Vastavalt PBU 14/2007 punkti 27 nõuetele on immateriaalse vara kasulikku eluiga raamatupidamises iga-aastaselt vaja ajakohastada. Kui selgub, et selle perioodi kestus, mille jooksul kaubamärki kavatsetakse kasutada, on oluliselt muutunud, siis võib muutuda ka kasutusiga.

Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korraldusega nr 66n kinnitatud finantsaruannete koostamise ja esitamise korra juhendi lõikes 4 punktis 1 märgitakse, et näitaja loetakse oluliseks, kui see on mitteavaldamine võib mõjutada huvitatud kasutajate majandusotsuseid, mis tehakse aruandlusandmete põhjal. Vastus küsimusele, kas indikaator on oluline, sõltub nii selle hinnangust, olemusest kui ka ilmnemise konkreetsetest asjaoludest. Näiteks võib organisatsioon otsustada, et oluliseks tunnistatakse summa, mille suhe aruandeaasta asjakohaste andmete kogusummasse on vähemalt 5%. Usume, et nendest põhimõtetest saab juhinduda immateriaalse vara kasutamise planeeritud perioodi kestuse muutuste olulisuse kindlaksmääramisel.

Sest kaubanduslik organisatsioon immateriaalse põhivara kasuliku eluea selgitamine toob kaasa vajaduse korrigeerida kogunenud amortisatsiooni summat. Sel juhul kajastuvad tekkinud korrigeerimised aruandeaasta alguses raamatupidamises ja finantsaruannetes hinnanguliste väärtuste muutustena. Autonoomsed asutused immateriaalsele varale amortisatsiooni ei arvesta, seega ei pea nad korrigeerima.

Maksuarvestus
Maksuarvestuses kajastatakse immateriaalset vara maksumaksja intellektuaalse tegevuse tulemusel omandatud ja (või) loodud ja muude intellektuaalomandi objektide (ainuõigused neile) tulemusel, tingimusel et:

• neid kasutatakse toodete tootmisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või organisatsiooni juhtimisvajaduste rahuldamiseks pikka aega (kestab üle 12 kuu);
• suudavad tuua maksumaksjale majanduslikku kasu (sissetulekut);
• on olemas nõuetekohaselt vormistatud dokumendid, mis kinnitavad immateriaalse vara enda olemasolu ja (või) maksumaksja ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemustele (sh kaubamärk);
• nende loomise kulude summa ületab 40 000 rubla.

Maksuarvestuses saab amortisatsiooni arvutada kahel viisil:

• lineaarne;
• mittelineaarne.

Praktikas eelistavad ettevõtted enamasti lineaarset meetodit, et ei oleks vahet raamatupidamise ja maksuarvestus.

Märge! Mõnikord keeldub Rospatent kaubamärki registreerimast. Sel juhul ei ole ettevõttel immateriaalset vara ja selle loomisega seotud kulud ei vähenda tulumaksu, kuna need on majanduslikult põhjendamatud.

Sertifikaadi kehtivusaja lõppedes saab ettevõte taotleda selle uuendamist. Samas tuleks kaubamärgi omandiperioodi pikendamise kulud kajastada edasilükkunud kuludena ja arvestada omahinnas järgmise 10 aasta jooksul. Sellest tulenevalt vähendavad sellised kulud tulumaksubaasi.

NÄIDE 1___ __________________

LLC "Velikan" kandis seoses kaubamärgi loomise ja registreerimisega järgmised kulud:

• nõustamisteenused - 41 300 rubla, sh. käibemaks - 6300 RUB;
• disaineriteenused kaubamärgi arendamiseks - 11 800 rubla. (ilma käibemaksuta);
• patenditasu Rospatendile avalduse esitamise eest - 8500 rubla;
• patenditasu registreerimise ja tunnistuse väljastamise eest - 10 000 rubla.
• Kaubamärgi registreerimisprotsess kestis 8 kuud.

Raamatupidamine tehakse järgmised sissekanded:

Kasutamiseks saadud kaubamärgi registreerimine

Mõnikord on ettevõtetel tulusam kasutada võõra kaubamärki kui enda registreerimist. Selleks on vaja kaubamärgi omanikuga sõlmida litsentsileping (ärilise kontsessiooni leping). See leping tuleb Rospatentis registreerida, vastasel juhul loetakse see kehtetuks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1028 punkt 2).
Raamatupidamises kajastatakse kasutusse saadud kaubamärgid bilansivälisel kontol hinnangus, mis määratakse lähtuvalt lepingus kehtestatud tasu suurusest (TÕS 14/2007 p 39). Kuna kontoplaanis ei ole eraldi kontot laekunud immateriaalse vara kajastamiseks ette nähtud, peaksid ettevõtted selle sisestama iseseisvalt, olles selle raamatupidamispõhimõttes kinnitanud (näiteks kontona 013 “Kasutusse võetud immateriaalne põhivara”).
Töötasu suurus koosneb tavaliselt kahest osast:

• üks kord;
• igakuiselt, mida makstakse kogu lepingu kehtivusaja jooksul.

Maksuarvestuses arvestatakse ja debiteeritakse ühekordset makset proportsionaalselt lepingu kehtivusega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 2). Raamatupidamises kantakse see maha korraga, kuna rahandusministeeriumi 24. detsembri 2010. a korralduse nr 186n jõustumisel tuleks kanda ainult PBU 2/2010 ja PBU 14/2007 kohaselt tekkinud kulud. arvesse võtta edasilükkunud kuludena.

Perioodilised maksed kajastuvad selle perioodi kuludes, mil need lepingu alusel kogunevad (PBU 14/2007 punkt 39) ja vähendavad kasumit muude tootmise ja müügiga seotud kuludena (lepingu punkt 37, punkt 1, artikkel 264). Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ...

NÄIDE 2_ ____________________

Fortuna LLC on sõlminud ärilise kontsessioonilepingu Apetizing Sausages LLC kaubamärgi kasutamise õiguse saamiseks. Lepingu tähtaeg on 3 aastat (36 kuud). Lepingu registreerimise eest vastutab Fortuna LLC. Lepingu registreerimise tasu suurus on 8000 rubla. LLC "Isulised vorstid" lepingujärgne töötasu on: ühekordne makse - 472 000 rubla, sh. Käibemaks - 72 000 rubla ja kuumakse - 23 600 rubla, sh. Käibemaks - 3600 rubla.

Fortuna LLC raamatupidamises tehakse järgmised kanded: